Účtovanie prijatých a poskytnutých darov v jednoduchom účtovníctve

Dary, ich charakteristika, druhy darov

Každý dar by mal byť prijatý alebo poskytnutý na základe darovacej zmluvy. Vymedzenie daru upravuje zákon č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p. (ďalej len „Občiansky zákonník“) v § 628 až 630. Podľa ustanovení Občianskeho zákonníka darovacou zmluvou darca ponecháva alebo sľubuje bezplatne ponechať obdarovanému majetkový prospech bez toho, aby mal na to právnu povinnosť a obdarovaný tento dar alebo sľub prijíma. Darovacia zmluva musí byť písomná, ak je predmetom daru nehnuteľnosť a pri hnuteľnej veci, ak nedôjde k odovzdaniu a prevzatiu veci pri darovaní. Darovacia zmluva je neplatná, ak sa má plniť až po darcovej smrti.

Darca je povinný pri ponuke daru upozorniť na vady, o ktorých vie. Ak má vec vady, na ktoré darca neupozorní, je obdarovaný oprávnený vec vrátiť. Darca sa môže domáhať vrátenia daru, ak sa obdarovaný správa k nemu alebo členom jeho rodiny tak, že tým hrubo porušuje dobré mravy.

Základnými znakmi darovacej zmluvy sú:

• predmet daru,
• bezplatnosť daru a
• dobrovoľnosť darovania.

Predmet darovania

Predmetom darovania môže byť čokoľvek. Najčastejšie sú to hnuteľné veci a peniaze, ale nie je možné vylúčiť aj iné možnosti, lebo podľa § 118 Občianskeho zákonníka sú predmetom občianskoprávnych vzťahov veci, pokiaľ to ich povaha pripúšťa, práva ale iné majetkové hodnoty. T. z., že predmetom darovania môže byť okrem hnuteľného majetku a peňazí aj nehnuteľný majetok, spoluvlastnícke podiely k hnuteľným alebo nehnuteľným veciam, byty a nebytové priestory, a pokiaľ ich povaha pripúšťa aj práva alebo iné majetkové hodnoty.

Bezplatnosť darovania

Bezplatnosť darovania znamená, že obdarovaný sa nezaväzuje poskytnúť protihodnotu daru, ktorú je možné vyjadriť v peniazoch. T. z., že za dar nie je možné považovať darovanie s príkazom, aby obdarovaný vykonal alebo nevykonal niečo, čo by malo pre darcu akýkoľvek prospech. Darovacia zmluva môže obsahovať nejaký záväzok obdarovaného na protislužbu v prospech darcu, záväzok však nesmie mať majetkovú hodnotu.

Dobrovoľnosť darovania

Dobrovoľnosť pri darovaní znamená, že darca poskytuje dar z vlastnej vôle bez toho, aby takéto konanie bolo právnou povinnosťou darcu.

Druhy darov

Dary môžu byť prijaté alebo poskytnuté vo forme peňažnej, vecnej alebo vo forme poskytnutých služieb. V podnikateľskej praxi sa môžu niekedy vyskytnúť aj „skryté formy darovania“, kedy sa napríklad výrobky alebo služby predávajú za nižšie ceny ako sú ceny obvyklé, poskytujú sa fiktívne zľavy a podobne.

Prijaté dary

Pre podrobnejšie stanovenie či dar bude podliehať zdaneniu daňou z príjmov fyzických osôb (ďalej „FO“) alebo nie, je nutné pozorne skúmať, kto je darca a kto je obdarovaný, aký je skutočný obsah právneho úkonu a súvislosti darovania.

Daňové hľadisko prijatých darov

Podnikateľ, ktorý prijme dar, by mal vždy počítať s tým, že prijatý dar bude musieť zdaniť. Podľa ustanovenie § 3 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) predmetom dane nie je prijatá náhrada oprávnenej osoby podľa osobitných predpisov (napríklad podľa zákona č. 119/1990 Zb. o súdnej rehabilitácií v z. n. p.), príjem získaný vydaním, darovaním alebo dedením nehnuteľnosti, bytu, nebytového priestoru alebo ich častí alebo hnuteľnej vecí, práva alebo inej majetkovej hodnoty okrem príjmu z neho plynúceho a okrem darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 5 a 6 ZDP.

Poznámka: Príjmami podľa ust. § 5 ZDP sú príjmy zo závislej činnosti. Príjmami podľa § 6 ZDP sú príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu.

Z ustanovenia § 3 ods. 2 písm. a) ZDP jednoznačne vyplýva, že dary prijaté v súvislosti s podnikaním sú predmetom dane, t. j., že podnikateľ musí prijatý dar zdaniť.

Účtovanie prijatých darov

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej len „JÚ“) postupuje pri účtovaní jednotlivých hospodárskych operácií podľa ustanovení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch a usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).

Prijatý dar zaúčtuje v súlade s ustanovením § 15 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve do hlavnej účtovnej knihy JÚ, do peňažného denníka. Do peňažného denníka účtuje podľa § 3 a § 4 Postupov účtovania v JÚ. Spôsob účtovania prijatého daru závisí od formy prijatia a od toho, čo dostane (aký druh majetku). Podnikateľ môže dostať dar:

• v peňažnej forme,
• vo vecnej forme a
• vo forme poskytnutých služieb.

Účtovanie prijatého daru – peňažné prostriedky

Ak podnikateľ prijme dar vo forme peňažných prostriedkov, zaúčtuje do peňažného denníka príjem peňažných prostriedkov v deň prijatia daru ako:

• príjem peňažných prostriedkov do pokladne alebo na bankový účet (účtuje podľa toho, kde peňažné prostriedky dostal),
• príjem ovplyvňujúci základ dane (ďalej len „ZD“) v stĺpci „Príjmy celkom“,
• príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci „Ostatné príjmy“.

♦ Príklad č. 1:

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v JÚ, dostal finančný dar vo výške 2 220 €. V darovacej zmluve, ktorú podnikateľ uzavrel s darcom je uvedené, že dar je určený na rozvoj podnikateľskej činnosti a nie je určený na súkromné účely podnikateľa. Sumu 2 220 € po podpise darovacej zmluvy pripísala banka podnikateľovi na jeho podnikateľský bankový účet 16. 9. 2015.

Podnikateľ má povinnosť, vzhľadom na ustanovenie § 3 ods. 2 písm. a) ZDP, prijaté finančné prostriedky zdaniť. Príjem daru zaúčtuje do peňažného denníka, podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ, ako:

• príjem peňažných prostriedkov na bankový účet 2 220 €,
• príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Príjmy celkom“ 2 220 €,
• príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci „Ostatné príjmy“ 2 220 €.

Podnikateľ účtuje na základe darovacej zmluvy a výpisu z banky, kde je uvedená prijatá čiastka.

Časť peňažného denníka, rok 2015 (v €)

Legenda: BU – bankový účet.

* * *

Účtovanie prijatého daru – vecný dar

Vecné dary spočívajú vo vecnom plnení, t. z., že ide o bezodplatné prijatie hmotného alebo nehmotného majetku, nehnuteľnosti a podobne. Darom môže byť aj poskytnuté právo alebo cenný papier. Ak podnikateľ prijme vecný dar, napríklad počítač, tlačiareň, má povinnosť prijatý dar podľa ustanovenia § 3 ods. 2 písm. a) ZDP zdaniť. Príjem daru zaúčtuje do peňažného denníka v cene, ktorá je uvedená v darovacej zmluve. Ak v darovacej zmluve nie je uvedená hodnota daru, podnikateľ ocení prijatý dar cenou obvyklou a zaúčtuje príjem daru.

Príjem vecného daru podnikateľ do peňažného denník neúčtuje v deň, keď dar dostal, lebo neprijal finančné prostriedky. Príjem peňažných prostriedkov do pokladne alebo na bankový účet neúčtuje, pretože takýto stav nenastal. Do peňažného denníka sa podľa § 4 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ účtujú len príjmy a výdavky v hotovosti, príjmy a výdavky na bankových účtoch, priebežné položky a uzávierkové účtovné operácie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Prijatie vecného daru zaúčtuje podnikateľ, podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1a. Postupov účtovania v JÚ, ako uzávierkovú účtovnú operáciu k poslednému dňu účtovného obdobia, t. j. 31. 12. 2015 ako:

• príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Príjmy celkom“,
• príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci „Ostatné príjmy“.

Poznámka: Podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1 Postupov účtovania v JÚ pri uzavretí účtovných kníh sa v peňažnom denníku účtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa:
    • zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré ovplyvňujú základ dane. Tieto príjmy sa zaúčtujú ako zdaniteľné príjmy do stĺpca „Príjmy celkom“ a do stĺpcov podľa ich členenia.
    • znížia príjmy o sumy, ktoré nepatria do zdaniteľných príjmov, ktoré ovplyvňujú základ dane. Zaúčtujú sa ako zníženie príjmov v stĺpci „Príjmy celkom“ a v stĺpcoch podľa ich druhového členenia.
    • zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zaúčtujú do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpcov podľa ich druhového členenia.
    • znížia výdavky o sumy, ktoré nepatria do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane. Zníženie daňových výdavkov sa zaúčtuje do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpcov podľa ich druhového členenia.

Ak podnikateľ prijme vecný dar, ktorým je dlhodobý hmotný alebo nehmotný majetok, má povinnosť podľa § 10 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ zaúčtovať takýto majetok aj do knihy dlhodobého majetku. Kniha dlhodobého majetku je podľa § 15 ods. 1 písm. d) zákona o účtovníctve pomocná účtovná kniha, ktorú má podnikateľ povinnosť viesť, ak je jej vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke. V § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ je ustanovené, že v knihe dlhodobého majetku sa uvádza:

1. názov alebo popis dlhodobého majetku, prípadne jeho číselné označenie,
2. názov alebo popis každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti dlhodobého majetku v ocenení podľa § 22 ods. 15 ZDP, pričom sa uvedie aj dátum a rozsah zmien jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku, údaj o vstupnej cene a zostatkovej hodnote jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku,
3. dátum obstarania a dátum uvedenia do užívania,
4. ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve, odpisový plán účtovných odpisov, ktorý obsahuje sadzbu odpisov, odpisy a účtovnú zostatkovú cenu,
5. vstupná cena podľa § 25 ZDP, odpisový pán daňových odpisov, ktorý obsahuje odpisovú skupinu, sadzbu daňových odpisov, daňové odpisy, zostatkovú hodnotu podľa ZDP,
6. dátum a spôsob vyradenia.

♦ Príklad č. 2:

Lekárka, ktorá vykonáva činnosť samostatnej zárobkovej osoby (ďalej len „SZČO“) a účtuje v JÚ, dostala v septembri 2015 od obchodnej spoločnosti dar, ktorým je zdravotnícky prístroj (ďalej len prístroj). Zamestnanci spoločnosti sú pacientmi lekárky, preto podmienkou darcu bolo, aby prístroj bol využívaný pri vyšetrovaní a liečení jeho zamestnancov. Prístroj mal obstarávaciu cenu 6 600 €. Lekárka zaradila prístroj do obchodného majetku (do podnikania) 16. 9. 2015.

Dar vo forme prístroja musí lekárka – podnikateľka zdaniť, lebo dar bude využí