Účtovanie preddavkov v jednoduchom účtovníctve

S účinnosťou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), t. j. od 1. 1. 2004, nastala zmena pri posudzovaní poskytnutých alebo prijatých preddavkov a ich započítavaní do daňových výdavkov. Táto zmena platí pre podnikateľov, ktorí dosahujú príjmy podľa § 6 ZDP (príjmy z podnikania alebo inej zárobkovej činnosti) a účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva a tiež pre podnikateľov, ktorí uplatňujú výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP, alebo vedú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP. Jednoduché účtovníctvo je koncipované ako účtovníctvo daňové, preto aj zmena v ZDP sa prenesie do spôsobu účtovania preddavkov.

Preddavky podľa ZDP

Podľa § 17 ods. 12 písm. b) ZDP u podnikateľov účtujúcich v JÚ, sú súčasťou základu dane poskytnuté alebo prijaté preddavky len v tom zdaňovacom období, keď bola splnená dodávka tovaru, služby alebo iného plnenia bez ohľadu na to, kedy bol preddavok poskytnutý alebo prijatý. Zavedením cit. ust. došlo s účinnosťou od 1. 1. 2004 k zásadnej zmene v účtovaní poskytnutých a prijatých preddavkov u podnikateľov účtujúcich v JÚ.

Poskytnutý preddavok

Ak bol preddavok zaplatený v zdaňovacom období, v ktorom nedošlo k plneniu dodávky tovaru, služby alebo iného plnenia, na úhradu ktorých bol preddavok poskytnutý, podnikateľ nemôže započítať preddavok do základu dane (ZD), to znamená, že preddavok nemôže zaúčtovať ako daňový výdavok, t. j. ako výdavok ovplyvňujúci ZD. Preddavok podnikateľ zaúčtuje ako výdavok ovplyvňujúci ZD až v tom zdaňovacom období, keď dôjde k plneniu dodávky tovaru, materiálu, služby alebo iného plnenia, na úhradu ktorých bol preddavok poskytnutý.

Prijatý preddavok

Obdobne platí § 17 ods. 12 písm. b) ZDP aj pre prijatý preddavok. Ak bol preddavok prijatý v zdaňovacom období, v ktorom nedošlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iného plnenia, prijatý preddavok podnikateľ nemôže zaúčtovať v tomto zdaňovacom období ako zdaniteľný príjem, t. j. príjem ovplyvňujúci ZD. Príjem zaúčtuje ako zdaniteľný príjem ovplyvňujúci ZD až v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k splneniu dávky tovaru, služby alebo k inému plneniu, na ktorý bol preddavok prijatý. Vysvetlenie § 17 ods. 12 písm. b) ZDP, aj keď nadobudol účinnosť už od 1. 1. 2004, je v podnikateľskej praxi rôzne a nejednotné, lebo k ustanoveniu nebolo vydané žiadne usmernenie. Od toho, ako si podnikateľ § 17 ods. 12 písm. b) ZDP vysvetlí, závisí aj spôsob účtovania prijatého alebo zaplateného preddavku. Zvolený spôsob účtovania ovplyvní výšku ZD a tým aj výšku dane z príjmov FO.

Pri preddavkoch, ktoré boli poskytnuté alebo prijaté na nákup tovaru, materiálu alebo na poskytnutie určitej služby (napr. opravy dopravného prostriedku, vyčistenie prevádzkových priestorov, spracovanie účtovníctva a podobne), je uplatnenie tohto ustanovenia jasné. Problematickými sa javia napríklad úhrady za nákup energie, vody a stočného, plynu a tepla. Obdobné platí aj pri úhrade poistného, predplatného odborných časopisov a publikácií, časových cestovných lístkov a pod.

Účtovanie preddavkov v JÚ

Pri účtovaní poskytnutého a prijatého preddavku podnikateľ musí vychádzať:

• zo zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZÚ“),
• z opatrenia MF SR, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú, alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“),
• z § 17 ods. 12 písm. b) ZDP.

Preddavok sa zaúčtuje v zmysle § 15 ZÚ do:

• peňažného denníka,
• knihy pohľadávok alebo knihy záväzkov,
• pomocných kníh, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva, napríklad do knihy zásob.

Do peňažného denníka podnikateľ zaúčtuje prijatý alebo poskytnutý preddavok podľa § 15 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ.

V príspevku sa budeme venovať účtovaniu poskytnutých a prijatých preddavkov v hlavnej účtovnej knihe JÚ, v peňažnom denníku. Účtovanie preddavkov v knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomocných knihách nebudeme rozoberať.

Účtovanie poskytnutého preddavku

Pri účtovaní poskytnutého preddavku podnikateľ sa riadi § 17 ods. 12 písm. b) ZDP, t. j. ak bol preddavok zaplatený v zdaňovacom období, v ktorom nedošlo k plneniu dodávky tovaru, služby alebo iného plnenia, na úhradu ktorých bol preddavok zaplatený, nemôže ho zaúčtovať do peňažného denníka ako výdavok ovplyvňujúci základ dane. Ak ho zaúčtoval ako výdavok ovplyvňujúci ZD, musí v rámci uzávierkových účtovných operácií upraviť ZD podľa § 4 ods. 2 písm. b) bod 4 Postupov účtovania v JÚ znížením daňových výdavkov o zaúčtovaný preddavok. Preddavok zaúčtuje ako výdavok ovplyvňujúci ZD až v tom zdaňovacom období, keď dôjde k splneniu dodávky tovaru, materiálu, služby alebo iného plnenia, na úhradu ktorých bol poskytnutý.

Príklad č. 1:

Podnikateľ Karol K. podniká ako FO, účtuje v JÚ. Dňa 2. 6. 2005 p. Karol poskytol dodávateľovi preddavok 100 000 Sk na dodávku tovaru. Dodávateľ mu dodal tovar takto:

• alternatíva 1. – dňa 15. 7. 2005 za 100 000 Sk,
• alternatíva 2. – dňa 15. 7. 2005 za 125 000 Sk,
• alternatíva 3. – v roku 2005 tovar nedodal; tovar mu dodal až v januári 2006 (10. 1. 2006) v hodnote poskytnutého preddavku, t. j. za 100 000 Sk,
• alternatíva 4. – v roku 2005 tovar nedodal; tovar mu dodal až v januári 2006 (10. 1. 2006) v hodnote 125 000 Sk.

Alternatíva 1. – Dodávateľ dodal tovar 15. 7. 2005 za 100 000 Sk

Ak dodávateľ dodal p. Karolovi K. tovar 15. 7. 2005 v hodnote 100 000 Sk, p. Karol K. pri účtovaní v peňažnom denníku podľa § 15 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ:

• dňa 2. 6. 2005 zaúčtuje úhradu preddavku vo výške 100 000 Sk (úhradu uskutočnil z podnikateľského účtu) ako:
• výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 100 000 Sk,
• výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkove 100 000 Sk,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkove v stĺpci Nákup tovaru 100 000 Sk,
• dodanie tovaru 15. 7. 2005 už nebude účtovať v peňažnom denníku, lebo k žiadnej finančnej operácii nedošlo (tovar bol zaplatený preddavkovou platbou). Účtovať bude v knihe pohľadávok a v knihe zásob.

Časť peňažného denníka – rok 2005 (v Sk):

Alternatíva 2. – Dodávateľ dodal tovar 15. 7. 2005 za 125 000 Sk

Ak dodávateľ dodá p. Karolovi K. tovar 15. 7. 2005 za 125 000 Sk, do peňažného denníka zaúčtuje:

• dňa 2. 6. 2005 úhradu preddavku vo výške 100 000 Sk (úhradu uskutočnil z podnikateľského účtu) ako:
• výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 100 000 Sk,
• výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkove 100 000 Sk,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkove v stĺpci Nákup tovaru 100 000 Sk,
• dňa 15. 7. 2005 doplatenie za dodaný tovar vo výške 25 000 Sk (úhradu uskutočnil hotovostnou platbou):
• výdavok sumy z pokladnice 25 000 Sk,
• výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkove 25 000 Sk,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkove v stĺpci Nákup tovaru 25 000 Sk.

Časť peňažného denníka – rok 2005 (v Sk):

Alternatíva 3. – Dodávateľ dodal tovar 10. 1. 2006 za 100 000 Sk

V prípade, že p. Karol K. zaplatil 2. 6. 2005 preddavok 100 000 Sk a dodávateľ mu dodal tovar až 10. 1. 2006, p. Karol K. bude účtovať do peňažného denníka v roku 2005 a aj v roku 2006.

V roku 2005 bude postupovať takto:

Poskytnutý preddavok vo výške 100 000 Sk zaúčtuje ako výdavok ovplyvňujúci ZD, pretože predpokladal, že dodávateľ mu dodá tovar podľa zmluvných podmienok do 25 dní, čo sa však nestalo. Dodávateľská firma tovar v roku 2005 nedodala, preto p. Karol K. bude postupovať v súlade s § 17 ods. 12 písm. b) ZDP, t. j. pri účtovaní uzávierkových účtovných operácií k 31. 12. 2005 musí upraviť ZD podľa § 4 ods. 2 písm. b) bod 4 Postupov účtovania v JÚ a znížiť daňové výdavky (výdavky ovplyvňujúce ZD) o sumu poskytnutého preddavku.

Dňa 2. 6. 2004 zaúčtuje úhradu preddavku vo výške 100 000 Sk ako:

• výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 100 000 Sk,
• výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkove 100 000 Sk,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkove v stĺpci Nákup tovaru 100 000 Sk.

Dňa 31. 12. 2005 v rámci uzávierkových účtovných operácií (už vie, že tovar mu dodávateľ v roku 2005 nedodá) vystornuje zaplatený preddavok 100 000 Sk z daňových výdavkov. Účtovať bude:

• storno výdavkov ovplyvňujúcich ZD v stĺpci Výdavky celkove –100 000 Sk (mínusovým znamienkom),
• storno výdavkov v stĺpci Nákup tovaru –100 000 Sk (mínusovým znamienkom).

Časť peňažného denníka – rok 2005 (v Sk):