Účtovanie predaja tovarov a služieb prostredníctvom zľavových portálov

Na internetovom portáli prebieha priama komunikácia medzi predávajúcim a kupujúcim a následné uzatvorenie zmluvy. Prevádzkovateľ portálu zinkasované finančné prostriedky od konečných spotrebiteľom odosiela dodávateľom tovarov a služieb znížené o cenu za vlastné služby, o províziu. Z hľadiska zľavového portálu ide o obstaranie tovarov a služieb v mene a na účet konečných spotrebiteľov. Konečnému spotrebiteľovi je po zaplatení za tovar alebo službu zaslaný kupón (voucher) od prevádzkovateľa portálu v dohodnutej zľavnenej cene.

Pri kúpe tovarov a služieb prostredníctvom zľavového portálu sa zúčastňujú:

• prevádzkovateľ a vlastník webového zľavového portálu, ktorý umožňuje v rámci svojho podnikania získať zákazníkovi kupón (voucher) na kúpu tovaru alebo služby, ktoré poskytuje iná osoba, ak o kúpu prejaví záujem v stanovenom časovom limite,
• dodávateľ tovaru a služieb, ktorým je právnická osoba alebo fyzická osoba podnikateľ, ktorá v rámci svojho podnikania poskytuje tovary alebo služby,
• zákazník ako konečný spotrebiteľ, ktorý si vyberá z ponuky tovarov a služieb zverejnených na zľavovom portáli a odosiela záväznú elektronickú objednávku.

Prevádzkovateľ zľavového portálu a dodávateľ tovarov alebo služieb sú ako podnikateľské subjekty povinné viesť účtovníctvo v súlade so zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Na účely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) môžu mať všetky zúčastnené strany rôzne postavenie. Môžu byť zdaniteľné osoby, ktoré sú platiteľom dane, zdaniteľné osoby, ktoré nie sú platiteľom dane a nezdaniteľné osoby. Ich vzájomné vzťahy a zmluvne dohodnuté podmienky je potrebné na účely účtovníctva a dane z pridanej hodnoty posudzovať individuálne.

Kupón (voucher) je poukážka na nákup tovaru alebo služby, ktorú dostane zákazník od prevádzkovateľa portálu na svoj e-mail a sám si ju vytlačí. Spravidla obsahuje:

• popis tovaru alebo služby,
• cenu tovaru alebo služby,
• pôvodnú hodnotu tovaru alebo služby,
• dobu platnosti kupónu,
• konkrétne podmienky použitia tovaru alebo služby,
• miesto poskytnutia tovaru alebo služby,
• kód a heslo na uplatnenie kupónu.

Tovarom a službou sú všetky produkty a služby, ktoré poskytuje dodávateľ a sú ponúkané na webovom portáli za cenovo zvýhodnených podmienok.

Proces sprostredkovania predaja tovaru alebo služby prevádzkovateľom portálu prebieha nasledovne:

• zinkasovanie peňažných prostriedkov od zákazníkov a zaslanie kupónov v zaplatenej hodnote, pričom zákazníci môžu za kupóny platiť platobnou kartou alebo prostredníctvom internetbankingu na účet prevádzkovateľa webového portálu,
• vyčíslenie sprostredkovateľskej provízie podľa zmluvne dohodnutých podmienok, vystavenie faktúry za sprostredkovanie dodávateľovi tovarov a služieb,
• poukázanie peňažných prostriedkov zinkasovaných od zákazníkov, znížených o prináležiacu províziu, na účet dodávateľa tovarov a služieb.

Proces dodania tovaru alebo služby zákazníkom u dodávateľa prebieha nasledovne:

• inkaso peňažných prostriedkov od zľavového portálu a zúčtovanie sprostredkovateľskej provízie,
• dodanie tovarov alebo služieb konečným zákazníkom na základe predložených kupónov – ak zákazník neuplatní nárok na tovar alebo službu v lehote uvedenej na kupóne, dodávateľ už nie je povinný mu tovar alebo službu poskytnúť za cenu uvedenú v kupóne, resp. nie je povinný prihliadať na predložený kupón.

Účtovanie u prevádzkovateľa zľavového portálu

Zinkasované peňažné prostriedky od zákazníkov, ktoré sú evidované na bankovom účte zľavového portálu predstavujú cudzie finančné prostriedky, preto sa o nich účtuje ako o záväzkoch v účtovej triede 3 – Zúčtovacie vzťahy. Prevádzkovateľ zľavového portálu je povinný odviesť tieto peňažné prostriedky dodávateľovi tovarov alebo služieb. Prevádzkovateľ zľavového portálu spravidla poukazuje dodávateľovi finančné prostriedky znížené o zmluvne dohodnutú sprostredkovateľskú províziu. Provízia je výnosom, o ktorej účtuje v účtovej triede 6 – Výnosy, a zároveň pohľadávkou voči dodávateľovi tovarov a služieb. Zostatok záväzku zo zinkasovaných peňažných prostriedkov prevádzkovateľ portálu zúčtuje so svojou pohľadávkou voči dodávateľovi za sprostredkovateľskú províziu.

Pri sprostredkovateľskej provízii je rozhodujúci deň vzniku daňovej povinnosti. Podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby. Ak je platba prijatá pred dodaním služby, podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH vzniká daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia platby. Znamená to, že ak je v sume prijatej od zákazníka za predaj kupónu zahrnutá aj provízia za sprostredkovanie, prevádzkovateľovi zľavového portálu vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby od zákazníka a nie dňom vyhotovenia faktúry dodávateľovi.

Zľavový portál je v postavení sprostredkovateľa tovaru a služieb, preto faktúry o dodaní tovarov a služieb pre konkrétnych zákazníkov nevystavuje. Ak zákazník potrebuje faktúru, musí kontaktovať dodávateľa tovaru alebo služby. Ak je zákazník zdaniteľnou osobou alebo právnickou osobou, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, dodávateľ je povinný vyhotoviť mu faktúru.

Kupóny, ktoré sprostredkovateľ poskytuje zákazníkom sú číselne označené a prevádzkovateľ zľavového portálu je povinný ich osobitne evidovať, najmenej v rozsahu ich počtu a menovitej hodnoty. Evidenciu predkladá dodávateľovi tovaru alebo služby dohodnutým spôsobom a v dohodnutých termínoch na účely poukázania inkasovanej sumy za predané kupóny od zákazníkov a na účely odvodu inkasovanej sumy dodávateľovi.

Účtovanie u dodávateľ