Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Účtovanie prechodu zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a naopak
Dátum: Rubrika: Problémy z praxe Zo seriálu: Účtovanie prechodu zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a naopak
Podľa § 9 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) je účtovná jednotka povinná účtovať v sústave podvojného účtovníctva s výnimkou tých účtovných jednotiek, ktoré môžu účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva.
V sústave jednoduchého účtovníctva môže účtovať:
- podnikateľ, ktorému to umožňuje osobitný predpis, ktorým je Obchodný zákonník; v zmysle § 36 Obchodného zákonníka môžu v sústave jednoduchého účtovníctva účtovať podnikatelia, ktorí nie sú zapísaní v obchodnom registri,
- fyzická osoba [§ 1 ods. 1 písm. a) bod 3 zákona o účtovníctve, tzn. fyzická osoba, ktorá podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) s výnimkou fyzických osôb, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa ZDP],
- občianske združenie, ich organizačné zložky, ktoré majú právnu subjektivitu, organizačné zložky Matice slovenskej, ktoré majú právnu subjektivitu, združenia právnických osôb, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy, poľovnícke organizácie a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby; ak nepodnikajú a ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 €,
- cirkev a náboženská spoločnosť, ich orgány a cirkevné inštitúcie, ktoré majú právnu subjektivitu; ak nepodnikajú.
Podľa § 9 ods. 3 zákona o účtovníctve prechod zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva je povinný, ak účtovná jednotka nespĺňa vyššie uvedené podmienky pre účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva. Prechod zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva sa uskutočňuje vždy len k prvému dňu účtovného obdobia nasledujúceho po účtovnom období, v ktorom účtovná jednotka zistila skutočnosti, ktoré sú dôvodom na zmenu účtovnej sústavy.
Nasledujúci príspevok sa venuje účtovníctvu podnikateľov, pričom pozostáva z dvoch častí. Prvá časť sa zaoberá prechodom z jednoduchého účtovníctva na podvojné účtovníctvo, druhá časť prechodom z podvojného účtovníctva na jednoduché účtovníctvo.
Postup prechodu z jednoduchého účtovníctva podnikateľov do podvojného účtovníctva podnikateľov a prechod z podvojného účtovníctva podnikateľov do jednoduchého účtovníctva podnikateľov upravuje opatrenie MF SR č. 21378/2003-92, ktorým sa ustanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a postup účtovania pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva pre podnikateľov a účtovné jednotky, ktoré vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov a ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 17. decembra 2002 č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „opatrenie k prechodu“).
Uvedené opatrenie k prechodu upravuje len účtovné aspekty prechodu. Nerieši úpravy základu dane v období nasledujúcom po zmene sústavy i keď niektoré účtovné operácie zohľadňujú vplyv jednotlivých hospodárskych operácií na výsledok hospodárenia vykázaný v jednotlivých účtovných sústavách.
ZDP obsahuje zmocňovacie ustanovenie § 51, podľa ktorého vydá ministerstvo všeobecne záväzný predpis, ktorý ustanoví postup pri prechode účtovania zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a naopak z hľadiska ZDP. Tento vykonávací predpis doteraz vydaný nebol. Napriek tomu je potrebné, aby daňovník pri vyčísľovaní základu dane po zmene spôsobu účtovania, dôsledne daňovo posúdil hospodárske operácie, aby nedošlo k ich viacnásobnému vplyvu na základ dane z dôvodu odlišností zisťovania výsledku hospodárenia pri prírastkovom princípe podvojného účtovníctva a hotovostnom princípe jednoduchého účtovníctva.
Účtovanie prechodu zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva
Postup prechodu z JÚ do PÚ upravuje § 2 a § 3 opatrenia k prechodu a možno ho rozdeliť do troch krokov:
- uzatvorenie JÚ k poslednému dňu bežného účtovného obdobia a zostavenie účtovnej závierky v JÚ,
- otvorenie účtovných kníh v PÚ k prvému dňu nasledujúceho účtovného obdobia,
- zaúčtovanie účtovných prípadov, ktoré vyplývajú zo zmeny metódy po otvorení účtovných kníh v PÚ.
Uzatvorenie jednoduchého účtovníctva
Účtovná jednotka na konci účtovného obdobia musí:
- skontrolovať účtovné doklady a účtovné knihy, či boli zaúčtované všetky účtovné prípady týkajúce sa uzatváraného účtovného obdobia a opraviť chyby,
- vykonať inventarizáciu majetku, záväzkov a zaúčtovať inventarizačné rozdiely,
- uzatvoriť účtovné knihy a zostaviť účtovnú závierku.
Postup účtovnej jednotky pri inventarizácii majetku a záväzkov:
- Vykonanie inventúry:
- fyzickú inventúru uskutoční zmeraním, zvážením, prepočítaním alebo iným spôsobom, ktorým sa zistí skutočný stav majetku,
- dokladovú inventúru vykoná preverením jednotlivých dokladov, z ktorých vznikol alebo z ktorých sa skladá inventúrny stav, resp. zostatok.
- Zaznamenanie výsledkov inventúry do inventúrnych súpisov, ktorý musí obsahovať náležitosti podľa § 30 ods. 2 zákona o účtovníctve.
- Porovnanie stavu zisteného inventúrou so stavom v účtovníctve a vyčíslenie inventarizačných rozdielov, ktoré sa uvedú v inventarizačnom zápise. Náležitosti inventarizačného zápisu ustanovuje § 30 ods. 3 zákona o účtovníctve.
- Zaúčtovanie zistených inventarizačných rozdielov (manka alebo prebytku) v príslušných účtovných knihách a v rámci uzávierkových účtovných operácií (podľa podmienok ZDP).
Inventarizácia by mala byť vykonaná úplne a dôsledne, pretože inventúrne súpisy a inventarizačný zápis budú spolu s účtovnými knihami jednoduchého účtovníctva podkladom, na základe ktorého sa budú otvárať účtovné knihy v PÚ.
Postup uzatvorenia účtovných kníh v JÚ upravuje § 8 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“), podľa ktorého sa pri uzavretí účtovných kníh:
- v peňažnom denníku:
- účtujú uzávierkové účtovné operácie,
- uvedú súhrnné sumy príjmov a súhrnné sumy výdavkov v členení podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ,
- uvedie výsledok hospodárenia za účtovné obdobie, ktorým je rozdiel medzi príjmami a výdavkami po zohľadnení uzávierkových účtovných operácií,
- v knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomocných knihách uvedú súhrnné sumy prírastkov a úbytkov a konečný stav,
- označí ukončenie účtovného obdobia, ak sa v účtovných knihách podľa písmena b) bude účtovať aj v nasledujúcom účtovnom období.
Na základe údajov z peňažného denníka, z knihy pohľadávok, z knihy záväzkov, z pomocných kníh a z vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov sa zostaví účtovná závierka, ktorej súčasťou je výkaz o príjmov a výdavkoch a výkaz o majetku a záväzkoch.
Otvorenie účtovných kníh v podvojnom účtovníctve
Účtovné knihy v PÚ sa otvoria k prvému dňu účtovného obdobia nasledujúceho po bežnom účtovnom období, v ktorom účtovná jednotka ešte účtovala v sústave JÚ. Pri otvorení účtovných kníh v sústave PÚ sa údaje z účtovných kníh v sústave JÚ účtujú ako začiatočné stavy príslušných účtov vytvorených v rámci účtového rozvrhu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu alebo v prospech účtu 701 – Začiatočný účet súvahový nasledovne:
- suma ocenenia jednotlivého dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku zistená podľa § 25 zákona o účtovníctve, zvýšená o prípadné náklady na dokončené technické zhodnotenie tohto majetku sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtoch účtovej skupiny:
01 – Dlhodobý nehmotný majetok,
02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný alebo
03 – Dlhodobý nehmotný majetok – neodpisovaný, - suma odpisov k jednotlivému dlhodobému nehmotnému majetku a jednotlivým zložkám dlhodobého hmotného majetku sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov účtovej skupiny:
07 – Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku alebo
08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku, - suma poskytnutých preddavkov na obstaranie jednotlivého dlhodobého majetku sa účtuje ako začiatočný stav účtov účtovej skupiny 05 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok,
- suma ocenenia jednotlivého dlhodobého finančného majetku okrem poskytnutých dlhodobých pôžičiek sa účtuje ako začiatočný stav na účtoch skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok,
- suma obstarávania jednotlivého dlhodobého nehmotného majetku, dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého finančného majetku do času jeho uvedenia do užívania vrátane nedokončeného technického zhodnotenia sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku,
- suma opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku vytvorenej po jeho nadobudnutí v pôvodnej výške sa účtuje ako začiatočný stav účtu 097 – Opravná položka k nadobudnutému majetku a súčet odpisov k nej ako začiatočný stav účtu 098 – Oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku,
- stav zásob sa účtuje ako začiatočný stav na príslušných účtoch účtovej skupiny 11 – Materiál, 12 – Zásoby vlastnej výroby alebo 13 – Tovar,
- stav peňažných prostriedkov v pokladni sa účtuje ako začiatočný stav účtu 211 – Pokladnica; stav cenín zistený v pomocnej knihe cenín sa uvedie ako začiatočný stav účtu 213 – Ceniny,
- stav peňažných prostriedkov na bankových účtoch sa účtuje ako začiatočný stav účtu 221 – Bankové účty,
- stav jednotlivých krátkodobých cenných papierov sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov účtovej skupiny 25 – Krátkodobý finančný majetok,
- stav jednotlivých zmeniek na inkaso sa účtuje ako začiatočný stav na účte 312 – Zmenky na inkaso,
- nevyrovnaný rozdiel priebežných položiek peňažného denníka, ktorý vznikol prevodom medzi pokladňou a bankovými účtami alebo prevodom medzi bankovými účtami a pokladňou sa účtuje ako začiatočný stav účtu 261 – Peniaze na ceste,
- stav jednotlivých pohľadávok okrem pohľadávok z poskytnutých krátkodobých pôžičiek sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov účtovej triedy 3,
- stav jednotlivých pohľadávok z poskytnutých pôžičiek sa účtuje ako začiatočný stav účtu 067 – Ostatné pôžičky (ak ide o dlhodobú pôžičku), 335 – Pohľadávky voči zamestnancom alebo 378 – Iné pohľadávky (ak ide o krátkodobé pôžičky),
- stav jednotlivých záväzkov okrem záväzkov z prijatých pôžičiek, z úverov, z rezerv a zo sociálneho fondu sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov účtovej triedy 3 a 4,
- stav jednotlivých rezerv sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov účtovej skupiny 45 – Rezervy,
- stav jednotlivých prijatých pôžičiek a úverov sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov účtovej triedy 2, 3 a 4,
- zostatok jednotlivých výdavkov, ktoré sa z dôvodu časového rozlišovania nezhrnovali na daňové účely ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, sa účtuje na ťarchu účtu 381 – Náklady budúcich období,
- zostatok jednotlivých príjmov, ktoré sa z dôvodu časového rozlíšenia nezahrnovali do základu dane z príjmov, sa účtuje v prospech účtu 384 – Výdavky budúcich období,
- stav sociálneho fondu sa účtuje v prospech účtu 472 – Záväzky zo sociálneho fondu.
Rozdiel medzi súčtom syntetických účtov majetku
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.