Účtovanie odpisov v jednoduchom účtovníctve

V prípade dlhodobého hmotného aj nehmotného majetku nie je možné zahrnúť celú obstarávaciu cenu do daňových výdavkov v jednom období. Náklady na obstaranie hmotného a nehmotného majetku nie je možné považovať za daňové výdavky. Daňovým výdavkom sú až odpisy tohto majetku. Správne vypočítanie a zaúčtovanie odpisov hmotného a nehmotné majetku je pre podnikajúce fyzické osoby, ktoré účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva, dôležité, lebo výsledkom jednoduchého účtovníctva je základ dane (rozdiel zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov), z ktorého podnikateľ počíta daň z príjmov.

Príspevok má na príkladoch z podnikateľskej praxe poukázať na postup pri účtovaní odpisov v sústave jednoduchého účtovníctva. Účelom príspevku nie je podrobné vysvetlenie spôsobu výpočtu odpisov pri jednotlivých druhoch majetku.

Teória a aj prax rozlišuje odpisy účtovné a odpisy daňové. Obidve skupiny majú svoje osobitosti.

Účtovné odpisy

Odpisy vyjadrujú postupné opo­trebenie majetku. Účtovné odpisy by mali vyjadrovať reálnu výšku opotrebenia majetku a zohľadniť predpokladanú dobu použiteľnosti (životnosti) majetku na základe konkrétnych podmienok podnikajúcej fyzickej osoby (ďalej podnikateľ). To, či podnikateľ využije možnosť účtovať o účtovných odpisoch v sústave jednoduchého účtovníctva a aké metódy odpisovania (výpočtu výšky odpisu) použije, závisí len od samotného podnikateľa a jeho rozhodnutia. Výška účtovných odpisov sa stanovuje najmä s ohľadom na technické a morálne opotrebenie majetku a jeho životnosť.

Právna úprava účtovných odpisov

Účtovné odpisy upravuje:

• zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a
• opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).

Daňové odpisy

Daňové odpisovanie predstavuje postupné zahrnovanie hodnoty majetku prostredníctvom odpisov majetku do daňových výdavkov. Postup odpisovania us­tanovuje v § 26 až § 28 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Daňové odpisy vyjadrujú finančné (peňažné) vyjadrenie výdavkov, ktoré možno započítať ako výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane. Odpisy znižujú základ dane z príjmov a výška tohto zníženia musí byť vždy v súlade s príslušnými ustanoveniami ZDP. Podnikateľ nemôže daňové odpisy stanoviť vyššie ako je zákonom určená výška. Nemôže postupovať ani tak, že započíta len časť vypočítaného daňového ročného odpisu do daňových výdavkov, lebo mu to tak vyhovuje (napríklad nechce byť v strate, preto započíta len 1/3 z ročného odpisu). Podnikateľ nemusí daňové odpisy v daňových výdavkoch uplatniť, ZDP mu umožňuje rozhodnúť sa, či výšku daňových odpisov započíta do daňových výdavkov a tým aj zníži základ dane alebo odpisovanie preruší.

Právna úprava daňových odpisov

Daňové odpisy upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.

Účtovné alebo daňové odpisy

Pre vyčíslenie základu dane sú rozhodujúce daňové odpisy. Podnikateľ sa môže rozhodnúť aj pre účtovné odpisy, čo v praxi malých podnikateľov, fyzických osôb nie je bežné. V prípade, že sa podnikateľ rozhodne pre účtovné odpisy, čo je najčastejšie pre účely stanovenia kalkulácie ceny výrobkov a služieb (výpočet ceny), má povinnosť postupovať v zmysle ustanovení zákona o účtovníctve a Postupov účtovania v JÚ.

V podnikateľskej praxi podnikateľov, ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva, sa pre stanovenie základu dane a výšky dane z príjmov fyzickej osoby, používajú daňové odpisy.

Odpisovanie hmotného a nehmotného majetku

Podľa § 22 ods. 1 ZDP je odpisovanie postupné zahrnovanie odpisov z hmotného a nehmotného majetku do daňových výdavkov. Vždy ide o majetok, ktorý je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Postup pri odpisovaní majetku, ktorý nie je podľa § 23 ZDP vylúčený z odpisovania, je určený:

• pre hmotný majetok v § 26 až § 28 ZDP,
• pre nehmotný majetok v § 22 ods. 8 ZDP.

Hmotný a nehmotný majetok sa začne odpisovať už v mesiaci, v ktorom bol zaradený do užívania.

Zaradením do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií majetku potrebných na jeho používanie a splnenie s tým súvisiacich zákonných povinnosti (napríklad povolenie, registrácia, oznámenie, revízia a podobne).

Odpisovanie hmotného majetku

Hmotný majetok, ktorý sa odpisuje podľa § 22 ods. 2 ZDP sú:

• samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 € a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok,
• budovy a iné stavby okrem prevádzkovo-banských diel a drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľnohospodárstva a oplotení slúžiacich na zabezpečenie lesnej výroby a poľovníctva,
• pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
• zvieratá uvedené v prílohe č. 1 ZDP,
• iný majetok.

Iným majetkom podľa § 22 ods. 6 ZDP sú:

• otvárky nových lomov, pieskovní, hlinísk, skládok odpadov, ak sa nezahrnujú do vstupnej ceny alebo zostatkovej ceny hmotného majetku,
• technické rekultivácie, ak osobitný predpis neustanovuje inak,
• technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatky vyššie ako 1 700 €,
• technické zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako 1 700 € vykonané a odpisované nájomcom,
• technické zhodnotenie plne odpísaného majetku vyššie ako 1 700 €.

Postup pri odpisovaní hmotného majetku

Pri daňovom odpisovaní hmotného majetku podnikateľ postupuje podľa § 26 ZDP. Hmotný majetok zaradí v prvom roku odpisovania v triedení podľa Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1 ZDP. Doba odpisovania pre jednotlivé odpisové skupiny je uvedená v tabuľke.

Doba odpisovanie pre jednotlivé odpisové skupiny

Hmotný majetok sa odpisuje podľa § 27 ZDP metódou rovnomerného odpisovania alebo podľa § 28 metódou zrýchleného odpisovania. Spôsob odpisovania určí podnikateľ pre každý novoobstaraný hmotný majetok osobitne a nemôže ho meniť počas doby odpisovania. Metódu zrýchleného odpisovania môže použiť len pri 2. a 3. odpisovej skupine. Hmotný majetok odpisuje najviac do výšky vstupnej ceny, poprípade zvýšenej vstupnej ceny pri technickom zhodnotení alebo pri zrýchlenom odpisovaní do výšky zvýšenej zostatkovej ceny.

♦ Príklad č. 1:

Podnikateľ, ktorý podniká v oblasti poskytovania služieb (taxi­služby a prepravy malých zásielok) obstaral v priebehu roka 2017 dva dopravné prostriedky:

• osobný automobil na taxislužbu,
• dodávkový automobil na prepravu a rozvoz malých zásielok.

Osobný automobil kúpil 20. 1. 2017 za 16 000 €, dodávkový automobil kúpil 20. 11. 2017 za 14 400 €.

Výpočet odpisov a odpisové plány zostaví podnikateľ pre každý automobil osobitne. Dopravné prostriedky patria do 1. odpisovej skupiny, preto ich môže podnikateľ odpisovať len rovnomerným spôsobom. Pri rovnomernom odpisovaní (§ 27 ZDP) sa ročný odpis hmotného majetku určí ako podiel vstupnej ceny majetku a doby odpisovania pre príslušnú odpisovú skupinu. Ročný odpis pre jednotlivé odpisové skupiny rovnomerného odpisovania je uvedený v tabuľke.

Rovnomerné odpisovanie (§ 27 ZDP)

Podnikateľ zaradí osobný a dodávkový automobil do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Vypočíta ročný odpis a daňovú zostatkovú cenu.

Osobný automobil – výpočet ročného odpisu, odpisový plán

Dodávkový automobil – výpočet ročného odpisu, odpisový plán

Ak je hmotný majetok obstaraný v priebehu roka, tak sa v prvom roku odpisovania uplatní len pomerná časť z ročného odpisu vypočítaného v závislosti od jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Podnikateľ kúpil 7. 7. 2017 pracovný stroj za 24 000 €. Stroj chce odpisovať zrýchleným spôsobom odpisovania podľa § 28 ZDP.

Zrýchlenú metódu odpisovania môže podnikateľ použiť len pre majetok, ktorý je zaradený v 2. a 3. odpisovej skupine.

Pri zrýchlenom odpisovaní sa ročný odpis stanoví na základe koeficientov stanovených pre jednotlivé odpisové skupiny podľa § 28 ods. 1 ZDP (uvedené v tabuľke).

Koeficient pre zrýchlené odpisovanie