Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Účtovanie o časovom rozlišovaní

Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Účtovné jednotky sú povinné účtovné prípady účtovať do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Na dodržanie tejto zásady slúžia účty časového rozlišovania nákladov a výnosov. Účtujú sa najmä pri zostavovaní účtovnej závierky.

Právne normy upravujúce účtovanie časového rozlišovania nákladov a výnosov:

  • zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“),
  • opatrenie č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“).

Časové rozlišovanie nákladov a výnosov podľa zákona o účtovníctve

To, že náklady a výnosy je potrebné časovo rozlišovať je ustanovené v § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve. Podľa tohto ustanovenia účtovná jednotka (ÚJ) účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ak túto zásadu nemožno dodržať, zaúčtuje a vykáže ich v období, keď sa tieto skutočnosti zistili.

Zákon o účtovníctve v § 3 ods. 2 zároveň ustanovuje hlavnú zásadu vedenia podvojného účtovníctva,a to, že náklady a výnosy účtuje ÚJ v tom účtovnom období,ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom (predpisový spôsob vedenia podvojného účtovníctva). Výdavky a príjmy účtuje ÚJ vždy v tom účtovnom období, v ktorom dôjde k ich úhrade alebo inkasu.

Časové rozlišovanie podľa Postupov účtovania v PÚ

Podľa § 5 Postupov účtovania v PÚ, náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je:

  • známy ich vecný obsah,
  • určená suma,
  • určené obdobie, ktorého sa týkajú.

Na zabezpečenie zaúčtovania nákladov a výnosov do obdobia, s ktorým účtovné prípady časovo a vecne súvisia, slúžia účty z účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov, ktorých obsahová náplň je ustanovená v § 56 Postupov účtovania v PÚ.

Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako:

  • náklady budúcich období na účtoch 381 a 382,
  • výdavky budúcich období na účte 383.

Výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako:

  • výnosy budúcich období na účte 384,
  • príjmy budúcich období na účte 385.

Náklady a výnosy sa účtujú na príslušných účtoch nákladových druhov a výnosových položiek časovo rozlíšené, s výnimkou nákladových druhov, ktoré tvoria komplexné náklady budúcich období (KNBO). Vznik KNBO sa po prvotnom zaúčtovaní na príslušných účtoch nákladových druhov v účtovej triede 5 účtuje v prospech účtu 655 a na ťarchu účtu 382 a ich zúčtovanie v prospech účtu 382 a na ťarchu účtu 555.

Neprehliadnite! Na účty časového rozlíšenia sa vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť existencie časového rozlíšenia.

Účty časového rozlišovania

Náklady budúcich období

V praxi najviac používaným účtom z účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie N a V je účet 381 – Náklady budúcich období. Na tomto účte sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, a to konkrétnych účtov v účtovej triede 5 – Náklady, napr. vopred platené nájomné a predplatné (výdavok peňažných prostriedkov časovo predchádza nákladu). Zúčtovanie nákladov budúceho obdobia na príslušný účet nákladov sa vykoná v účtovnom období (ÚO), s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.

Základné súvzťažnosti účtovania nákladov budúcich období: MD D
●   v bežnom roku: výdavok 381 211, 221, 321, 325, 379
●   v budúcich rokoch: náklad 5xx 381

Ako z náplne účtu vyplýva, účtujú sa tu také účtovné prípady, na ktoré sa výdavky peňazí uskutočnia v bežnom ÚO, ale nákladom budú až v nasledujúcom ÚO (účtovné prípady platené vopred). Postupy účtovania v PÚ uvádzajú ako príklad nákladov budúcich období nájomne a predplatné platené vopred (noviny, časopisy, odborné publikácie a pod.).

Príklad č. 1 – Nájomné platené vopred:

Účtovná jednotka za prenájom obchodných priestorov zaplatila podľa nájomnej zmluvy uzatvorenej na tri roky nájomné vopred v roku 2020 vo výške 15 000 € na roky 2020 až 2022. Ako sa daný účtovný prípad zaúčtuje?

Zaplatené nájomné vopred ÚJ zaúčtuje v prospech účtu 221 – Bankové účty. Alikvotný podiel z poskytnutej úhrady peňazí zaúčtuje do nákladov roka 2020, zvyšnú časť zaúčtuje na ťarchu účtu 381 – Náklady budúcich období. Z tohto účtu alikvotný podiel zaúčtuje do nákladov v roku 2021 a do nákladov v roku 2022. 

Popis účtovného prípadu Suma v € Účtovný predpis
MD D
Nájomné zaplatené v roku 2020:
Úhrada nájomného 15 000 221
Nájomné na rok 2020  5 000 518
Nájomné na roky 2021 a 2022 10 000 381
Zúčtovanie účtu časového rozlíšenia (nájomného) v roku 2021  5 000 518 381
Zúčtovanie účtu časového rozlíšenia (nájomného) v roku 2022  5 000 518 381

Keďže ÚJ zaplatila nájomné na tri roky dopredu (zmluva uzatvorená na tri roky, teda nejde o opakujúci sa účtovný prípad), o výdavku musí účtovať prostredníctvom účtu časového rozlíšenia tak, aby z tohto účtu nájomné zaúčtovala do tých účtovných období, s ktorými náklad časovo a vecne súvisí.

Príklad č. 2 – Nájomné platené vopred:

Účtovná jednotka uzatvorila zmluvu na prenájom budovy 25. septembra 2020 na 2 roky (24 mesiacov). Nájomné bolo dohodnuté od októbra 2020. V zmluve sa nájomca zaviazal, že nájomné zaplatí vopred. Nájomné bolo dohodnuté na 8 640 € za celú dobu prenájmu. Ako zaúčtuje nájomca nájomné zaplatené vopred na celú dobu prenájmu?

  • Výpočet mesačného nájomného: 8 640 € / 24 mesiacov = 360 €.
  • Výpočet nájomného na rok 2020: 360 € x 3 mesiace = 1 080 €.
  • Výpočet nájomného na rok 2021: 360 € x 12 mesiacov = 4 320 €.
  • Výpočet nájomného na rok 2022: 360 € x 9 mesiacov = 3 240 €.
P. č. Text účtovného prípadu Suma v € MD D
1. Nájomné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie napr. podľa zmluvy (výdavok r. 2020) 8 640 381 221
2. Zúčtovanie nákladov BO do nákladov bežného ÚO (v roku 2020) 1 080 518 381
3. Zúčtovanie nákladov BO do nákladov bežného ÚO (v roku 2021) 4 320 518 381
4. Zúčtovanie nákladov BO do nákladov bežného ÚO (v roku 2022) 3 240 518 381

Príklad č. 3 – Účtovanie výdavku na módny katalóg jeseň – zima 2020/2021:

Účtovná jednotka zaoberajúca sa predajom tovaru prostredníctvom zásielkovej služby si dala v októbri 2020 vytlačiť katalógy na obdobie jeseň – zima, pričom zimné obdobie zachádza do roku 2021. Katalógy boli zákazníkom distribuované do konca roka 2020. Ako správne zaúčtovať výdavok na tieto katalógy, je nutné výdavok rozlíšiť na mesačné obdobia zahŕňajúce obdobia jeseň a zimu?

Ako už bolo uvedené, na účte 381 sa účtujú také vopred zaplatené náklady, pri ktorých vecné plnenie nastane až v nasledujúcom ÚO, ale ich úhrada sa vyžaduje už v bežnom účtovnom období. Výdavok za katalógy jeseň – zima ÚJ zaúčtuje do účtovného obdobia roka 2020, pretože tieto katalógy boli vytlačené a aj zákazníkom distribuované ešte v roku 2020.

P. č. Text účtovného prípadu MD D
1. Dodávateľská faktúra za katalógy 501 321
2. Úhrada dodávateľskej faktúry 321 221

Aj keď ide o katalóg, v ktorom je móda na obdobie jeseň

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály