Účtovanie miezd v sústave jednoduchého účtovníctva (2. časť)

Účtovanie miezd v sústave jednoduchého účtovníctva

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústa­ve jednoduchého účtovníctva (ďalej len „JÚ“), účtuje mzdy v súlade s ustanoveniami zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“). Pri účtovaní postupuje aj podľa ustanovení ZDP.

Podklady pre správne zaúčtovanie miezd

Podkladom pre správne zaúčtovanie miezd sú tieto doklady:

• rekapitulácia miezd za daný mesiac,
• mesačné výkazy platiteľa poistného (zamestnávateľa) do príslušných zdravotných poisťovní, pričom do každej poisťovne sa odovzdáva výkaz osobitne (každá zdravotná poisťovňa má svoje tlačivo),
• mesačný výkaz platiteľa poistného do Sociálnej poisťovne,
• výdavkové pokladničné doklady o vyplatených preddavkoch a vyúčtovaniach miezd,
• bankové výpisy o výplate preddavkov a vyúčtovaní miezd,
• bankové výpisy o vykonaných odvodoch do zdravotnej a Sociálnej poisťovne,
• bankový výpis o vykonanej úh­rade dane zo závislej činnosti,
• bankový výpis o vykonaných ostatných zrážkach.

Odporúčanie: Podnikateľ, ktorý vy­pláca zamestnancom mzdy, má podľa ustanovení zákona o účtovníctve a zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) povinnosť zdokladovať vyplatenie miezd zamestnancom. Preto odporúčam podnikateľom, aby vyplatenie miezd (preddavok alebo vyúčtovanie) doložili:
• Ak podnikateľ vypláca zamestnancovi mzdu v hotovosti, výdavkovým pokladničným dokladom. Zamestnanec by mal podpísať výdavkový pokladničný doklad, na ktorom svojim podpisom potvrdí, že mzdu skutočne prevzal.
• Ak podnikateľ poukazuje mzdu alebo jej časť na osobný bankový účet zamestnanca, odporúčam aby zamestnávateľ priložil k mzdovej evidencii žiadosť zamestnanca alebo dohodu medzi zamestnávateľom a zamestnancom o vyplácaní mzdy na osobný bankový účet, s uvedením čísla účtu a názvu banky, na ktorý sa bude mzda odvádzať.
•  Zamestnanci, ktorí dostali mzdu alebo jej časť na bankový účet, by mali zamestnávateľovi podpísať doklad o prevzatí mzdy na svojom bankovom účte.
• Zamestnanci by mali podnikateľovi podpísať aj prevzatie výplatnej pásky.

Mzdy v jednoduchom účtovníctve

V súlade s § 15 ods. 1 zákona o účtovníctve zaúčtuje podnikateľ mzdy do:

• peňažného denníka, podľa § 4 Postupov účtovania v JÚ,
• pomocnej evidencie, ktorou je, podľa § 7 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ, mzdový list alebo iná evidencia podľa § 39 ZDP,
• pomocnej evidencie, ktorou je aj kniha sociálneho fondu, do knihy sociálneho fondu sa účtuje podľa § 7 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ tvorba a čerpanie fondu.

Podľa § 39 ods. 1 ZDP je zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, povinný viesť pre zamestnancov mzdové listy s výnimkou uvedenou v § 39 ods. 4 ZDP a výplatné listiny vrátane ich rekapitulácie za každý kalendárny mesiac a aj za celé zdaňovacie obdobie. Podľa § 39 ods. 4 ZDP, ak zamestnávateľ nevedie pre zamestnancov, ktorí poberajú len nepeňažné príjmy uvedené v ods. 5 ods. 3 ZDP, mzdové listy, je povinný viesť evidenciu (zoznam) obsahujúcu meno a priezvisko zamestnanca, a to aj predchádzajúce, jeho rodné číslo, adresu trvalého pobytu, údaj o trvaní pracovnej činnosti a súhrn nepeňažných príjmov uvedených v § 5 ods. 3 ZDP.

Účtovanie miezd v peňažnom denníku

Mzdy zamestnancov zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje základ dane, t. j. ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Mzdy účtuje do peňažného denníka podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 3 Postupov účtovania v JÚ.

Účtovanie v stĺpci „Mzdy“

Do stĺpca „Mzdy“ sa účtujú hrubé mzdy zamestnancov. Hrubú mzdu zamestnanca tvoria tieto položky mzdy:

• Odvod do príslušnej zdravotnej poisťovne (preddavky na zdravotné poistenie) za zamestnancov vo výške 4 % z vymeriavacieho základu, t. j. z hrubej mzdy. Ak má podnikateľ viacej zamestnancov a každý z nich má inú zdravotnú poisťovňu, účtuje odvod do každej zvlášť, tak ako odvádza peňažné prostriedky na účet príslušnej poisťovne.
• Odvod do Sociálnej poisťovne za zamestnancov, ktorý pozostáva z:
  • nemocenského poistenia zamestnanca vo výške 1,4 % z vymeriavacieho základu,
  • starobného dôchodkového poistenia zamestnanca vo výške 4 % z vymeriavacieho základu,
  • invalidného ­dôchodkového poistenia zamestnanca vo výške 3 % z vymeriavacieho základu,
  • poistenia v nezamestnanosti zamestnanca vo výške 1 % z vymeriavacieho základu.
• Preddavok na daň z príjmu zo závislej činnosti a daň (19 % zo základu dane). Daň odvádza podnikateľ na miestne príslušný daňový úrad (tam, kde je zaregistrovaný).
• Zrážky zo mzdy, ako napríklad zrážky za stravné lístky, životné poistenie zamestnanca, úrazové poistenie zamestnanca, stavebné sporenie alebo iné sporenia zamestnanca, splátky pôžičky, výživné, súdne obstávky a podobne.
• Vyplatené vyúčtovanie mzdy (výplata).
• Daňový bonus vrátený správcom dane, ktorý sa účtuje ako storno.

Poznámka: Sadzby, ktoré sú skôr uvedené sú sadzby, ktoré použije podnikateľ pri výpočte odvodov do príslušnej zdravotnej a Sociálnej poisťovne za zamestnanca, s ktorým uzavrel pracovnú zmluvu s týždenným pracovným časom. Ak uzavrie podnikateľ pracovnú zmluvu s poberateľom starobného dôchodku alebo predčasného starobného dôchodku sadzby sa menia alebo sa niektoré poistenie za zamestnancov vôbec neplatí. Sadzby sú iné aj v prípade, ak uzavrie podnikateľ pracovnú zmluvu s poberateľom invalidného dôchodku a závisia od poklesu schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť zamestnanca – invalidného dôchodcu. Pre platby do príslušnej zdravotnej a Sociálnej poisťovne platia aj minimálne a maximálne vymeriavacie základy, ktoré v tomto príspevku neuvádzame.

♦ Príklad č. 5:

Podnikateľ podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ. V mesiaci jún 2017 zamestnával 2 zamestnancov. S Karolom má uzavretú pracovnú zmluvu na dobu neurčitú a s Kristínou, ktorá je poberateľkou starobného dôchodku, má uzavretú dohody o pracovnej činnosti. Výplatný termín na vyúčtovanie miezd je stanovený na 15. deň v mesiaci. Preddavok na mzdu dostáva Karol vo výške 200 €. Bližšie údaje o zamestnancoch, ktoré slúžili ako podklad pre výpočet miezd:

• Karol ma hrubú mesačnú mzdu 700 €. V júni 2017 odpracoval celý mesiac a dostal odmenu vo výške 200 €. Karol má podpísané vyhlásenie, v ktorom si uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane (ďalej len „NČZD“) a daňový bonus na dve vyživované deti. Zálohu mu vypláca zamestnávateľ vo výške 200 €. Mesačne zráža zamestnávateľ Karolovi zo mzdy stavebné sporenie 100 € (na základe jeho žiadosti) a doplatok na stravné lístky. Karol je prihlásený v zdravotnej a Sociálnej poisťovni.
• Kristína je poberateľka starobného dôchodku. So zamestnávateľom má uzavretú dohodu o pracovnej činnosti. V júni 2017 mala hrubú mesačnú mzdu 500 €. Kristína vyhlásenie nepodpísala, t. j. neuplatňuje si odpočet NČZD. Kristína je prihlásená v Sociálnej poisťovni.

Výpočet mzdy za mesiac 06/2017