Účtovanie kapitálového fondu z príspevkov

Poznámka: Krízu upravuje § 67a až 67k Obchodného zákonníka. Spoločnosť je v kríze, ak je v úpadku alebo jej úpadok hrozí. Spoločnosti hrozí úpadok, ak pomer vlastného imania a záväzkov je menej ako 8 ku 100.

Kapitálový fond z príspevkov podľa Obchodného zákonníka

Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov ako aj jeho prerozdelenie ustanovuje s účinnosťou od 1. januára 2018 Obchodný zákonník v § 217a (podľa zákona č. 264/2017 Z. z.). Ustanovenie § 217a Obchodného zákonníka sa vzťahuje na akciovú spoločnosť. Pre spoločnosť s ručením obmedzeným sa uvedené ustanovenie použije rovnako, tzn. pre tvorbu kapitálového fondu príspevkami spoločníkov a ich použitie na rozdelenie medzi spoločníkov platí § 217a Obchodného zákonníka rovnako. Vyplýva to z § 123 ods. 2 Obchodného zákonníka.

Podľa prechodného ustanovenia § 768q ods. 2 Obchodného zákonníka sa ustanovenia § 123 ods. 2 a § 217a použijú len na príspevky do kapitálového fondu poskytnuté po 1. januári 2018.

Znenie § 217a Obchodného zákonníka:

„§ 217a Kapitálový fond z príspevkov:

(1) Spoločnosť môže vytvoriť kapitálový fond z príspevkov akcionárov. Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov musí byť upravené v zakladateľskej zmluve alebo v stanovách. Ak ide o vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov pri vzniku spoločnosti, musia ho schváliť zakladatelia. Ak ide o vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov za trvania spoločnosti, musí ho schváliť valné zhromaždenie. Na splatenie príspevku akcionára do kapitálového fondu sa primerane použijú ustanovenia o vkladoch a za kapitálový fond sa považujú okamihom splatenia.

(2) Ak osobitný predpis neustanovuje inak, splatený kapitálový fond z príspevkov akcionárov možno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov alebo na zvýšenie základného imania, ak tak ustanovuje zakladateľská zmluva alebo stanovy, a to na základe rozhodnutia valného zhromaždenia. Kapitálový fond z príspevkov akcionárov nemožno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov, ak je spoločnosť v kríze alebo ak by sa v dôsledku prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov akcionárov dostala do krízy.

(3) Ak sa má splatený kapitálový fond z príspevkov akcionárov použiť na prerozdelenie medzi akcionárov, najneskôr 60 dní vopred sa musí zverejniť oznámenie o výške jeho prerozdelenia. Ustanovenie § 179 ods. 4 tým nie je dotknuté.

(4) Na kapitálový fond z príspevkov akcionárov použitý na prerozdelenie akcionárom v rozpore s týmto zákonom sa použije primerane ustanovenie § 67f ods. 2 a 3. Akcionár nie je povinný vrátiť plnenie z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov akcionárov, ak preukáže, že plnenie prijal dobromyseľne.“

Zo znenia § 217a Obchodného zákonníka vyplývajú nasledujúce skutočnosti:

• predpokladom tvorby kapitálových fondov z príspevkov akcionárov (spoločníkov) je úprava v zakladateľskej zmluve alebo v stanovách:
  • tvorba pri vzniku spoločnosti – musia ho schváliť zakladatelia,
  • tvorba za trvania spoločnosti – jeho vytvorenie podlieha schváleniu valného zhromaždenia, v s. r. o. je predpokladom úprava v spoločenskej zmluve;
• príspevkom do kapitálového fondu môže byť to, čo môže byť predmetom vkladu do základného imania; v prípade nepeňažných príspevkov je potrebné uplatniť pravidlá pre stanovenie hodnoty príspevkov, tak ako pri vkladoch do základného imania (znalecký posudok);
• tvorba kapitálového fondu z príspevkov (v praxi sa používa výraz „vklady akcionára mimo základného imania“) je podmienená jeho splatením;
• prerozdelenie splatených príspevkov medzi akcionárov (spoločníkov) je podmienené:
  • splnením notifikačnej povinnosti (zverejnenie oznámenia), a to zverejnením v Obchodnom vestníku. Vyplýva to z § 769 Obchodného zákonníka, podľa ktorého povinnosť zverejnenia údajov ustanovená týmto zákonom je splnená ich zverejnením v Obchodnom vestníku;
  • neexistenciou krízy spoločnosti, do ktorej by sa mohla taktiež dostať v dôsledku rozdelenia príspevkov;
  • rozhodnutím valného zhromaždenia.

Kapitálový fond z príspevkov podľa účtovných predpisov

V nadväznosti na tvorbu kapitálového fondu z príspevkov podľa § 217a Obchodného zákonníka boli s účinnosťou od 1. 1. 2018 vykonané zmeny aj v účtovných predpisoch. Prehľad ustanovení, ktoré súvisia s účtovaním kapitálového fondu z príspevkov, uvádzame v tabuľke.

Účtovanie tvorby a použitia (prerozdelenia) kapitálového fondu z príspevkov

Postupy účtovania v PÚ upravujú účtovanie kapitálového fondu z príspevkov v § 2 ods. 3, § 27a a § 27b, § 59 ods. 6. Z týchto ustanovení vyplýva, že kapitálový fond z príspevkov sa účtuje na účte 413 – Ostatné kapitálové fondy, pričom sa vytvárajú analytické účty k tomuto účtu podľa jednotlivých akcionárov alebo spoločníkov.

Ocenenie príspevku do kapitálového fondu je ustanovené v § 27a ods. 2 Postupov účtovania v PÚ, a to v nadväznosti na § 59 ods. 3 Obchodného zákonníka, tzn. na ocenenie sa použije znalecký posudok. Ak tvorba kapitálového fondu z príspevkov je súčasťou vkladu podniku alebo časti podniku, príp. súčasťou vkladu individuálneho majetku, z hodnoty znaleckého posudku sa určí hodnota uznaná na vklad do základného imania, hodnota uznaná pre prídel do emisného ážia, hodnota uznaná pre prídel do rezervného fondu a hodnota uznaná pre príspevok do kapitálového fondu z príspevkov.

Deň uskutočnenia účtovného prípadu pri príspevku do kapitálového fondu je ustanovený v § 2 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ, podľa ktorého týmto dňom je deň splatenia príspevku. Deň splatenia pri nepeňažnom príspevku je deň prevzatia príspevku obchodnou spoločnosťou a u akcionára alebo spoločníka je to deň odovzdania príspevku obchodnej spoločnosti.

Účtovanie kapitálového fondu z príspevkov Postupy účtovania v PÚ upravujú v závislosti od toho, či kapitálový fond z príspevkov bol vytvorený:

• ako súčasť vkladu podniku alebo ako súčasť nepeňažného vkladu, ktorým nie je podnik (jednotlivý majetok) – § 27a Postupov účtovania v PÚ,
• samostatne – § 27b Postupov účtovania v PÚ.

Účtovanie nepeňažných vkladov a nepeňažných príspevkov (§ 27a Postupov účtovania v PÚ)

V § 27a Postupov účtovania v PÚ je novo ustanovené účtovanie nepeňažných vkladov a nepeňažných príspevkov. V tomto ustanovení je upravené účtovanie vkladu podniku alebo vkladu individuálneho majetku v prípadoch, kedy ich súčasťou sú príspevky do kapitálového fondu z príspevkov, prídel do rezervného fondu a prídel do emisného ážia.

Účtovníctvo prijímateľa vkladu podniku (§ 27a ods. 1 a 2 Postupov účtovania v PÚ)

V účtovníctve prijímateľa vkladu podniku sa:

• účtujú prijímané jednotlivé zložky majetku a záväzkov tvoriace vklad podniku na vecne príslušné účty v ocenení reálnou hodnotou;
• účtuje identifikovateľný a spoľahlivo oceniteľný dlhodobý nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou vkladateľa na príslušný účet dlhodobého nehmotného majetku;
• účtuje goodwill alebo záporný goodwill ako rozdiel medzi reálnou hodnotou jednotlivých zložiek majetku a záväzkov a uznanou hodnotou vkladu. Uznanou hodnotou vkladu je hodnota nepeňažného vkladu započítaná na vklad spoločníka, pri ktorom postupy účtovania odkazujú na § 59 ods. 3 Obchodného zákonníka. Podľa § 59 ods. 3 Obchodného zákonníka sa nepeňažný vklad do spoločnosti a určenie peňažnej sumy, v akej sa nepeňažný vklad započítava na vklad spoločníka, musia uviesť v spoločenskej zmluve, zakladateľskej zmluve alebo v zakladateľskej listine. Hodnota nepeňažného vkladu sa určí znaleckým posudkom, ktorý musí obsahovať aj opis nepeňažného vkladu, spôsob jeho ocenenia, údaj o tom, či jeho hodnota zodpovedá emisnému kurzu upísaných akcií splácaných týmto vkladom alebo hodnote prevzatého záväzku na vklad do spoločnosti. Pri výpočte goodwillu sa k uznanej hodnote vkladu pripočíta hodnota splateného príspevku do kapitálového fondu z príspevkov, prídel do rezervného fondu alebo emisného ážia (Postupy účtovania v PÚ označujú tieto príspevky a prídely ako „iné príspevky“), ak sú dohodnuté v spoločenskej zmluve, zakladateľskej zmluve alebo zakladateľskej listine (Postupy účtovania v PÚ označujú tieto zmluvy ako „príslušné zmluvy“);
• v deň splatenia sa účtuje príspevok do kapitálového fondu z príspevkov na ťarchu účtu 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie a v prospech účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy.

Účtovníctvo vkladateľa vkladu podniku (§ 27a ods. 3 Postupov účtovania v PÚ)

V účtovníctve vkladateľa vkladu podniku sa:

• vyradia z účtovníctva jednotlivé zložky majetku a záväzkov v účtovnej hodnote súvzťažne s účtom 367 – Záväzky z upísaných a nesplatených cenných papierov a vkladov;
• rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu a jej zvýšením o iné príspevky, ak sú dohodnuté v príslušnej zmluve a účtovnou hodnotou vkladaných jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, účtuje podľa charakteru na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady alebo v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy;
• účtuje o finančnej investícii z dôvodu vkladu podniku, pričom na tomto príslušnom účte finančnej investície (jeden z účtov 061, 062 alebo 063 podľa vplyvu akcionára alebo spoločníka) sa účtujú aj iné príspevky, ak sú dohodnuté v príslušnej zmluve. Na účte finančnej investície sa vytvárajú analytické účty aj podľa jednotlivých súčastí tvoriacich iné príspevky.

Prehľad účtovných súvzťažností podľa znenia § 27a ods. 1 až 3 – vklad podniku alebo časti podniku, súčasťou vkladu sú aj iné príspevky