Účtová skupina 34 – Zúčtovanie daní a dotácií

 

 

Zúčtovanie priamych a nepriamych daní, poplatkov verejnej a štátnej správy a dotácií sa účtuje v účtovej skupine 34 – Zúčtovanie daní a dotácií.

Podľa rámcovej účtovej osnovy sú zaradené do tejto účtovej skupiny tieto účty:

Účtovné jednotky (ÚJ) v súlade s § 3 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) môžu do svojho účtovného rozvrhu doplniť syntetické účty aj nad rozsah rámcovej účtovej osnovy, ktoré budú nadväzovať na ekonomický obsah príslušnej účtovej skupiny.

 

Na účte 341 –  Daň z príjmov podľa ustanovenia § 52 ods. 1 a 2 Postupov účtovania v PÚ  sa účtujú platené preddavky na daň z príjmov ÚJ v priebehu roka a zrazená daň z príjmov vyberaná zrážkou podľa § 43 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ak sa zrazená daň z príjmov započíta ako preddavok na daňovú povinnosť za celé zdaňovacie obdobie (t. j. nejde o prípady, ak vybraním dane zrážkou je splnená daňová povin- nosť). Pri uzavieraní účtovných kníh sa v prospech účtu 341 účtuje záväzok ÚJ zo splatnej dane z príjmov voči daňovému úradu za zdaňovacie obdobie podľa daňového priznania so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 591 – Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti alebo na ťarchu účtu 593 – Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti, resp. v prospech jedného z týchto účtov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 341 v prípade zápornej dane z jednej z činností. Súčet zaúčtovanej dane z obidvoch činností na účte 341 musí byť totožný s daňou vyčíslenou v daňovom priznaní za ÚJ ako celok. Daň z príjmov je podľa § 10 Postupov účtovania v PÚ súčasťou nákladov ÚJ a účtuje sa na účtoch účtovej skupiny 59 – Dane z príjmov a prevodové účty. Pri dani z príjmov sa účtuje osobitne daň z príjmov splatná za bežné účtovné obdobie a zdaňovacie obdobie (splatná daň z príjmov) a daň z príjmov odložená do budúcich účtovných období a zdaňovacích období (odložená daň z príjmov).

 

Na účte 341 sa účtuje tiež dodatočné vyrubenie a nárok a vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce roky so súvzťažným zápisom na účte 595 – Dodatočné odvody dane z príjmov, a to v prípade, ak ide o nevýznamné sumy vyrubenej dane alebo nároku na vrátenie dane. Dodatočné vyrubenia alebo nároky na vrátenie dane z príjmov, ktoré sú významného charakteru, sa zaúčtujú na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo 429 – Neuhradená strata minulých rokov so súvzťažným zápisom v prospech alebo na ťarchu účtu 341.

Neúčtujú sa tu pokuty a sankčné úroky vyrubené správcom dane podľa § 35, 35a a 35b zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p., ktoré sa zaúčtujú na ťarchu účtu 545 –  Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania a v prospech účtu 379 – Iné záväzky.

Zostatok účtu 341 k poslednému dňu účtovného obdobia predstavuje buď nedoplatok alebo preplatok splatnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie a je totožný s daňovým priznaním, pokiaľ ÚJ nemá nevysporiadanú daň za predchádzajúce roky.

 

Na účte 342 sa účtuje podľa § 52 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ daň z príjmov, ktorá sa odvádza daňovému úradu ÚJ ako platiteľom dane z príjmov vybraná od daňovníka alebo zrazená daňovníkovi dane z príjmov, napríklad zamestnancom. Ide teda o účtovanie dane z príjmov, pri ktorej daňovníkom nie je ÚJ, ale iný subjekt, od ktorého ÚJ daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP alebo zrazí daň vo forme preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. Daň z príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti je potrebné rozlíšiť od dane z príjmov vyberanej zrážkou podľa § 43 ZDP na analytických účtoch.

Predpis dane sa účtuje v prospech účtu 342 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 331 – Zamestnanci, 333 – Ostatné záväzky voči zamestnancom, 366 – Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti, 379 – Iné záväzky, 321 – Dodávatelia, 325 – Ostatné záväzky, 479 – Ostatné dlhodobé záväzky, príp. iné záväzkové účty. Odvod dane sa účtuje na ťarchu účtu 342 súvzťažne v prospech účtu 221. Zostatok účtu predstavuje sumu dane, ktorú ÚJ vybrala alebo zrazila daňovníkom a ktorú ešte neodviedla správcovi dane.