Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Tvorba opravných položiek k pohľadávkam a odpis pohľadávok z pohľadu dane z príjmov
Rubrika: Daň z príjmov
Pravidlá daňovej uznateľnosti nákladov na tvorbu opravných položiek k pohľadávkam a nákladov na odpis pohľadávok sa viackrát menili, pričom v súčasnosti sa na ne vzťahujú rôzne predpisy v závislosti od dátumu vzniku, resp. splatnosti pohľadávky.
Pravidlá daňovej uznateľnosti nákladov na tvorbu opravných položiek k pohľadávkam a nákladov na odpis pohľadávok sa viackrát menili, pričom v súčasnosti sa na ne vzťahujú rôzne predpisy v závislosti od dátumu vzniku, resp. splatnosti pohľadávky.
V článku sú pravidlá uznateľnosti takýchto výdavkov zhrnuté z pohľadu bežnej právnickej osoby (t. j. nezohľadňuje špeciálne pravidlá pre banky, poisťovne či iné špecifické subjekty), ktorá vedie svoje účtovníctvo podľa slovenských postupov účtovania pre podnikateľov.
Tvorba opravných položiek a odpis pohľadávok podľa súčasných predpisov
V zmysle ust. § 2 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „súčasný ZDP“) sa za daňový výdavok považuje výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka, ak zákon neustanovuje inak.
Hodnota pohľadávky sa môže premietnuť do daňových výdavkov takto:
1. Trvalý odpis pohľadávky.
2. Postúpenie pohľadávky.
3. Možnosti tvorby opravných položiek.
Trvalý odpis pohľadávok
V § 19 ods. 2 písm. h) súčasného ZDP sú vymedzené prípady, kedy sa odpis pohľadávky považuje za daňový výdavok. Základnou podmienkou, samozrejme, je, že tento náklad (výdavok) bude zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka, čiže v zmysle opatrenia MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) dôjde k trvalému odpisu pohľadávky na ťarchu účtu 546 – Odpis pohľadávky a predmetná pohľadávka už nebude viac vedená v saldokonte pohľadávok.
Daňový výdavok, ktorý možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v súčasnom ZDP [§ 19 ods. 2 písm. h) cit. zákona], je teda výdavok (náklad):
- vo výške obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením alebo
- vo výške odpisu menovitej hodnoty pohľadávky,
- vo výške neuhradenej časti týchto pohľadávok,
- bez príslušenstva (úrokov z omeškania a poplatkov z omeškania a iných platieb, ktoré zvyšujú pohľadávku z dôvodu oneskorenej úhrady) – súčasťou menovitej, resp. obstarávacej ceny pohľadávky je DPH,
- avšak iba pri pohľadávkach už zahrnutých do príjmov (výnosov) v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach a za splnenia týchto podmienok:
- Súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok daňovníka nestačí na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, a to aj u daňovníkov, ktorí neprihlásili pohľadávky, ale preukážu uznesenie súdu o zrušení konkurzu z dôvodu, že majetok daňovníka nestačí na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo uznesenie súdu o zamietnutí návrhu na vyhlásenie konkurzu alebo o zrušení konkurzu. Od 1. 1. 2005 ustanovenie sa spresnilo tak, že daňovo účinný odpis pohľadávky môžu vykonať aj daňovníci, ktorí neprihlásili pohľadávky do konkurzu, ak preukážu existenciu uznesenia súdu o zrušení konkurzu z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo uznesenie súdu o zamietnutí návrhu na vyhlásenie konkurzu alebo zrušení konkurzu. Toto znenie je spresňujúce, uvedený postup bolo možné uplatniť aj pred 1. 1. 2005.
- Vyplýva to z výsledku konkurzného konania alebo vyrovnacieho konania. Daňovníci, ktorí majú pohľadávky voči dlžníkom, na ktorých bol vyhlásený konkurz, môžu pristúpiť k odpisu pohľadávky len za podmienky, ak to vyplýva z výsledku konkurzného konania alebo vyrovnacieho konania. Zákon jednoznačne umožňuje daňový odpis pohľadávky len v prípade, ak je daňovník správcom konkurzného konania zapísaný v zozname veriteľov.
- Dlžník zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním na dedičoch dlžníka.
- Majetok dlžníka nepostačuje na krytie nákladov exekučného konania alebo na krytie trov výkonu súdneho rozhodnutia a súd exekúciu na návrh oprávneného alebo výkon rozhodnutia zastaví.
- Ide o pohľadávku, ktorá vznikla po 1. 1. 2004 a na ktorú možno tvoriť opravnú položku do výšky 100 %.
Príklad č. 1:
Spoločnosť X mala neuhradené pohľadávky voči spoločnosti Y. Na spoločnosť Y bol súdom vyhlásený konkurz. Spoločnosť X na konkurznej prihláške uviedla celkovú výšku neuhradených pohľadávok voči spoločnosti Y. V zmysle rozvrhového uznesenia vydaného krajským súdom krajský súd rozhodol, že pohľadávky veriteľov III. triedy nebudú uspokojené. Do tejto triedy spadali aj pohľadávky spoločnosti X. Na základe uznesenia spoločnosť X trvalo odpísala dané pohľadávky, pričom ich odpis je považovaný za daňový výdavok. Možnosť daňového odpisu pohľadávky,
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
