Trojstranný obchod

V prípade splnenia týchto podmienok pre trojstranný obchod, prvý odberateľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa považuje za zdanené. Pri trojstrannom obchode je povinná platiť daň osoba, ktorá je druhým odberateľom.

* * *

Podľa § 17 zákona o DPHplatí pri trojstrannom obchode, že z iného členského štátu je miesto, . Prvý odberateľ však musí preukázať, že tovar nadobudol na účely následného dodania tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, a že nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa obvykle nezdržiava v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru. Prvý odberateľ zároveň musí preukázať, že druhý odberateľ je osobou identifikovanou pre daň v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, a je osobou povinnou platiť daň.

* * *

Jednou zo základných podmienok trojstranného obchodu je, že tovar musí byť odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného členského štátu do iného členského štátu, a to buď prvý dodávateľom alebo prvým odberateľom alebo inou osobou na ich účet. V prípade, že od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi uskutočňuje prvý odberateľ, je potrebné riadiť sa ustanovením § 13a zákona o DPH. Zámerom tohto ustanovenia je určenie miesta dodania tovaru pri dodaní tovaru spojeného s odoslaním alebo prepravou v rámci reťazových obchodoch. Platí pri tom, že ak pri nadobudnutí tovaru od prvého dodávateľa použije prvý odberateľ IČ DPH pridelené v inom členskom štáte, ako v tom, z ktorého sa tovar začína odosielať alebo prepravovať, potom sa preprava tovaru priradí k dodaniu tovaru pre prvého odberateľa.

V prípade, že si prepravu tovaru zo štátu usadenia prvého dodávateľa zabezpečí druhý odberateľ sám, nie je splnená jedna zo základných podmienok trojstranného obchodu, a teda nie je možné ani použiť jednoduchší postup zdaňovania, ktorý umožňuje zákon o DPH. Rovnako nejde o trojstranný obchod podľa zákona o DPH, ak prvý dodávateľ dodá tovar prvému odberateľovi a prvý odberateľ dodá tovar druhému odberateľovi, alebo ak prvý odberateľ má v štáte druhého odberateľa prevádzkareň a podobne.

Každá osoba v postavení platiteľa DPH, prípadne osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo 7a zákona o DPH, ktorá sa zúčastňuje na trojstrannom obchode, si musí viesť pre správne určenie dane. Prvý odberateľ, ak použije pri trojstrannom obchode IČ DPH pridelené v tuzemsku, musí evidovať dohodnutú odplatu za dodanie tovaru druhému odberateľovi a názov alebo meno a adresu druhého odberateľa. Druhý odberateľ, ak použije pri trojstrannom obchode IČ DPH pridelené v tuzemsku, musí vedieť preukázať základ dane, sumu dane a názov alebo meno a adresa prvého odberateľa.

* * *

Tlačivo daňového priznania k DPH od 1. januára 2021 zmenilo svoju obsahovú náplň a zmena nastala aj v prípade riadkov týkajúcich sa trojstranného obchodu. Do roku 2020 sa trojstranný obchod uvádzal na riadkoch 35 a 36, tieto však boli od 1. januára 2021 z daňového priznania vypustené.

Pri trojstrannom obchode uvádza do riadkov 13 a 14 hodnotu tovaru fakturovanú prvému odberateľovi v inom členskom štáte.

neuvádza do riadkov 13 a 14 hodnotu tovaru fakturovanú druhému odberateľovi v inom členskom štáte, resp. vôbec v daňovom priznaní neuvádza nadobudnutie tovaru ani dodanie tovaru v rámci trojstranného obchodu.

Riadok 11 a 12 v platnom daňovom priznaní v časti "Tovar, pri ktorom druhý odberateľ platí daň podľa § 69 ods. 7 zákona o DPH" vyplní , ktorý je príjemcom tovaru v tuzemsku, ak ide o trojstranný obchod podľa § 45 zákona o DPH. Pri určení základu dane sa vychádza z ceny tovaru uvedenej vo faktúre vyhotovenej prvým odberateľom.

V prípade, že druhým odberateľom je osoba v postavení platiteľa dane, môže si z hodnoty nadobudnutých tovarov z iného členského štátu odpočítať daň v prípade splnenia podmienok podľa § 49 až § 51 zákona o DPH. Osoba registrovaná na daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH túto možnosť pre tzv. samozdanenie nemá.

Osoba s prideleným IČ DPH v tuzemsku v postavení prvého dodávateľa alebo prvého odberateľa, je povinná podať Súhrnný výkaz sa podáva za kalendárny mesiac, v ktorom došlo k dodaniu tovaru oslobodeného od dane z tuzemska do iného členského štátu osobe, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, alebo v ktorom sa prvý odberateľ zúčastnil na trojstrannom obchode. Osoby zúčastňujúce sa na trojstrannom obchode môžu podať súhrnný výkaz aj za kalendárny štvrťrok, ak hodnota tovarov nepresiahne v príslušnom kalendárnom štvrťroku a súčasne v predchádzajúcich štyroch kalendárnych štvrťrokoch hodnotu 50 000 €.

* * *

v rámci trojstranného obchodu uvádza:

rámci trojstranného obchodu uvádza:

V prípade zistenia uvedenia nesprávnych údajov v podanom riadnom súhrnnom výkaze je možné ich opraviť cestou dodatočného súhrnného výkazu.