Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Transpozícia smernice ATAD 1 a zmeny v zdaňovaní fyzických osôb (2. časť)
Dátum: Rubrika: Daň z príjmov Zo seriálu: Zmeny v zákone o dani z príjmov v roku 2018
V príspevku prinášame čitateľom dokončenie prehľadu zmien, ktoré obsahuje zákon č. 344/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa mení zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. V tejto časti sa autori zamerali na zmeny v zdaňovaní fyzických osôb.
Zmeny v zdaňovaní fyzických osôb
Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou [§ 2 písm. d) ZDP prvý bod]
Do vymedzenia daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou bol doplnený pojem „bydlisko“. T. j. daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR (daňový rezident SR) je fyzická osoba, ktorá na území SR:
- má trvalý pobyt (zákon č. 253/1998 Z. z. o hlásení pobytu občanov SR a registri obyvateľov v z. n. p., zákon č. 404/2011 Z. z. o pobyte cudzincov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.) alebo
- má bydlisko (tzn., ak má možnosť ubytovania, ktoré neslúži len na príležitostné ubytovanie; v tomto prípade sa prihliada na osobné a ekonomické väzby (vzťahy) fyzickej osoby k územiu SR, pričom je možné identifikovať zámer fyzickej osoby sa v tomto bydlisku trvale zdržiavať) alebo
- sa na území SR obvykle zdržiava (fyzická osoba sa obvykle zdržiava na území SR, ak sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach; do tohto obdobia sa započítava každý, aj začatý deň pobytu).
V nadväznosti na doplnenie bydliska do zákona o dani z príjmov bolo legislatívne upravené aj ustanovenie § 32 ods. 6 písm. c) ZDP.
Zdanenie príjmov z predaja majetku v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov (§ 4 ods. 8 a § 8 ods. 16 ZDP)
Podľa § 4 ods. 8 ZDP sa príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP a § 8 ZDP, v ktoré plynú manželom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, sa zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich (môžu sa však dohodnúť inak), pričom v tom istom pomere sa zahŕňajú do základu dane aj výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie alebo udržanie týchto príjmov.
Avšak nový § 8 ods. 16 ZDP upravuje odlišne (inak) zdanenie príjmu z prevodu majetku (napr. nehnuteľnosti) alebo práva v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktorý mal niektorý z manželov zaradený do obchodného majetku a manželia ho predávajú po jeho vyradení. Pri predaji majetku alebo prevode majetku (alebo práva) v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktorý bol zahrnutý v obchodnom majetku niektorého z nich a bol vyradený z obchodného majetku, sa zdania u toho z manželov, ktorý mal takýto majetok alebo právo zahrnuté v obchodnom majetku ako posledný, pričom podľa § 52zn ods. 3 ZDP sa toto ustanovenie použije aj na príjmy z predaja majetku nadobudnutého do 31. decembra 2017.
♦ Príklad č. 4:
Daňovník (manžel) mal majetok v bezpodielovom vlastníctve s manželkou, ktorý zaradil v roku 2014 do svojho obchodného majetku. V roku 2017 ho vyradil a v roku 2018 ho predáva.
Ide o zdaniteľný príjem podľa § 8 ZDP, pretože ide o majetok, ktorý bol pred predajom vyradený z obchodného majetku v lehote kratšej ako 5 rokov.
Manželia si nemôžu deliť príjem plynúci z predaja tohto majetku v rovnakom pomere alebo na základe dohody, a podľa nového ustanovenia § 8 ods. 16 ZDP príjem z predaja tohto majetku sa zdaní u daňovníka (manžela), pretože on ho mal zaradený v obchodnom majetku ako posledný.
* * *
Participácia zamestnancov na výdavkoch na dopravu, vynaložených zamestnávateľom [§ 5 ods. 7 písm. m) a § 19 ods. 2 písm. s) ZDP]
Ustanovenie § 19 ods. 2 písm. s) ZDP o daňovo uznaných výdavkoch zamestnávateľa na dopravu svojich zamestnancov do zamestnania a späť bolo upravené. Vypustila sa druhá veta z pôvodného znenia ustanovenia [§ 19 ods. 2 písm. s) ZDP], podľa ktorej mohol zamestnávateľ zahrnúť do daňových výdavkov iba tú časť, o ktorú tieto výdavky prevyšovali prijatú dotáciu, podporu alebo príspevok z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtu obce alebo vyššieho územného celku (VÚC). Podľa nového znenia sú výdavky preukázateľne vynaložené zamestnávateľom na dopravu zamestnanca na miesto výkonu práce a späť daňovo uznané v plnej výške bez ohľadu na sumu úhrady zamestnancov. Ide o dopravu zamestnancov vykonávanú zamestnávateľom z dôvodu, že na miesto výkonu práce:
- verejná doprava nie je preukázateľne vykonávaná vôbec alebo
- nie je verejná doprava preukázateľne vykonávaná v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateľa.
Zamestnávateľ na tento účel môže využívať motorové vozidlá zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 29.10.3., čo sú motorové vozidlá na prepravu desať a viac osôb (autobusy) okrem trolejbusov a elektrobusov.
Ak ide o vyššie uvedený typ dopravy zamestnancov do zamestnania, ustanovila sa do ZDP participácia zamestnancov na daňových výdavkoch zamestnávateľa s ňou súvisiacich, a to v § 5 ods. 7 písm. m) ZDP formou oslobodenia pomernej časti týchto výdavkov, za podmienky, že zamestnanec zamestnávateľovi uhradí stanovený percentuálny podiel. Rozdielne je upravená suma oslobodenia, resp. percento úhrady zamestnancov u zamestnávateľov s prevažujúcou činnosťou vo viaczmennej prevádzke a ostatných zamestnávateľov.
Ak úhrada za dopravu od zamestnancov v úhrne dosiahne aspoň 60 % zo sumy výdavkov preukázateľne vynaložených zamestnávateľom na zabezpečenie takejto dopravy pre zamestnanca je od dane oslobodené nepeňažné plnenie vo výške rozdielu medzi sumou výdavkov preukázateľne vynaložených zamestnávateľom a sumou uhradenou zamestnancami zamestnávateľovi za takto poskytnutú dopravu, pripadajúceho na príslušného zamestnanca, pričom, ak úhrada od zamestnancov v úhrne nedosiahne aspoň 60 %, do základu dane (čiastkového základu dane) zamestnanca sa zahrnie nepeňažné plnenie vo výške rozdielu medzi sumou zodpovedajúcou 60 % zo sumy výdavkov a úhradou od zamestnancov pripadajúcou na zamestnanca.
♦ Príklad č. 5:
Situácia 1:
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.