Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Transpozícia smernice ATAD 1 a zmeny v zdaňovaní fyzických osôb (1. časť)

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov Zo seriálu: Zmeny v zákone o dani z príjmov v roku 2018

V príspevku, ktorý bol uverej­nený v predchádzajúcich čís­lach, sme čitateľov ­oboznámili s informáciou o zmenách, ktoré s účinnosťou od roku 2018 zaviedli novely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), a to novely č. 264/2017 Z. z., č. 279/2017 Z. z. a č. 335/2017 Z. z.

V tomto príspevku prinášame čitateľom prehľad zmien, ktoré obsahuje posledná novela ZDP č. 344/2017 Z. z. Nakoľko ide rozsiahlu novelu, v tejto časti sa zameriame na niektoré tematické okruhy, a to:

  1. Transpozícia Smernice Rady (EÚ) 2016/1164 z 12. júla 2016, ktorou sa ustanovujú pravidlá proti praktikám vyhýbania sa daňovým povinnostiam, ktoré majú priamy vplyv na fungovanie vnútorného trhu (ďalej len „smernica ATAD 1“), ktorou sa v zákone o dani z príjmov:
    • ustanovuje zdanenie pri presune majetku daňovníka, odchode daňovníka do zahraničia alebo presune podnikateľskej činnosti do zahraničia (ďalej len „daň pri odchode“) vrátane osobitného režimu platenia dane pri odchode (§ 17f ZDP a § 17g ZDP),
    • zavádzajú pravidlá pre kontrolované zahraničné spoločnosti, tzv. CFC pravidlá (§ 17h ZDP), pričom účinnosť týchto pravidiel nastane až od 1. 1. 2019,
    • čiastočne zavádzajú vo vzťahoch medzi závislými osobami pravidlá pre riešenie tzv. hybridných nesúladov, ktorých primárnym riešením je zamietnutie uplatnenia daňového výdavku [§ 21 ods. 2 písm. o)].
  2. Zmeny v zdaňovaní fyzických osôb.

Transpozícia smernice ATAD 1

Daň pri odchode

V zákone o dani z príjmov je od 1. 1. 2018 zavedená v nadväznosti na transpozíciu smernice ATAD 1 tzv. daň pri odchode. Ide o zdanenie pri presune majetku daňovníka, odchode daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia. Zámerom je, aby, ak takéto situácie nastanú, bola na území SR zdanená ekonomická hodnota všetkých kapitálových ziskov vytvorených na území SR, hoci v čase odchodu nebol tento zisk ešte realizovaný a preto ide o zdanenie potenciálneho zisku. Daň pri odchode (alebo aj exit tax) simuluje predaj majetku, hoci neprichádza k zmene právneho vlastníctva, k presúvanému majetku, resp. podnikateľskej činnosti. Daň pri odchode sa vyčísľuje v osobitnom základe dane pri použití bežnej sadzby dane z príjmov právnickej osoby (PO).

V ods. 1 a 2 sa definuje predmet zdanenia daňou pri odchode.

Daň pri odchode postihuje podľa ods. 1 presun individuálneho majetku mimo územia SR, t. j. presun majetku:

  • z ústredia na území SR do stálej prevádzkarne (SP) v zahraničí alebo
  • zo SR na území SR do ústredia v inom štáte,
  • zo SP na území SR do inej SP v zahraničí.

Ak nastanú takéto situácie podľa ods. 1, osobitný základ dane sa zistí ako rozdiel podľa vzorca:

Osobitný základ dane = reálna hodnota presunutého majetku – daňový výdavok ako pri predaji majetku

Reálna hodnota presunutého majetku v čase presunu sa zistí spôsobom podľa § 27 ods. 2 a 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).

Daňový výdavok uplatniteľný k reálnej hodnote presúvaného majetku simuluje daňový výdavok uplatniteľný pri predaji majetku, t. j. ide o výdavok podľa:

  • § 19 ods. 2 písm. f) alebo g) ZDP – cenné papiere a obchodné podiely,
  • § 19 ods. 3 písm. b) ZDP – daňová zostatková cena odpisovaného majetku,
  • § 19 ods. 3 písm. e) ZDP – vstupná cena neodpisovaného majetku,
  • § 19 ods. 3 písm. h) alebo § 21 ods. 2 písm. k) ZDP – hodnota pohľadávky alebo
  • hodnota zásob.

Daň pri odchode postihuje podľa ods. 2:

  • presun majetku a záväzkov pri presune podnikateľskej činnosti alebo jej časti z ústredia v SR do SP v zahraničí alebo zo SP umiestnenej v SR do zahraničia,
  • odchod daňovníka do zahraničia (zmena daňovej rezidencie napr. pri zmene sídla).

Ak nastanú takéto situácie podľa ods. 2, osobitný základ dane sa zistí nasledovne:

Osobitný základ dane = reálna hodnota prevedeného majetku a záväzkov pri použití § 17a (predaj podniku alebo jeho časti)

Zákonná úprava § 17a ZDP nadväzuje na spôsob účtovného vykázania zisku alebo straty z predaja podniku alebo jeho časti, keď sa k zisku alebo strate z predaja zohľadní hodnota prevádzaných pasív zaúčtovaná do výnosov, hodnota prevádzaných aktív zaúčtovaná do nákladov a následne sa realizujú úpravy podľa § 17a ods. 3 a 4 ZDP.

V súvislosti so zavedením dane pri odchode bol doplnený v § 2 nový základný pojem „ústredie“ v písm. ae), ktorým sa rozumie právnická osoba, ktorá je zriaďovateľom stálej prevádzkarne.

V § 17f ods. 3 ZDP je definovaný limit pre osobitný základ dane pri odchode vyčíslený podľa ods. 1 a 2. Celkový osobitný základ dane nemôže byť záporný, t. j. osobitný základ dane podľa § 17f ZDP ≥ 0. Znamená to, že nie je možné vykázať daňovú stratu podľa § 17f, ale zároveň platí, že ak ide o presúvaný majetok, pri ktorého predaji ZDP pripúšťa uplatnenie straty, § 17f umožňuje jeho kompenzáciu s presúvaným majetkom, pri ktorom bol vykázaný kladný osobitný základ dane, pričom celkový osobitný základ dane nemôže byť záporný.

Zároveň podľa ods. 5 platí, že daň pri odchode sa vyčísľuje v podanom daňovom priznaní a pri použití sadzby dane podľa § 15 písm. b) bodu 3 ZDP, t. j. pre rok 2018 vo výške 21 %. V tlačive daňového priznania sa zdanenie pri odchode vykoná v IV. časti a prípadná žiadosť o platenie dane pri odchode v splátke sa vykoná v VIII. časti.

Ust. § 17f ZDP okrem majetku, na ktorý sa vzťahuje daň pri odchode, pozná aj v ods. 4 výnimky, t. j. situácie presunu, kedy sa zdanenie pri odchode neuplatní, ak sa súčasne očakáva návrat majetku do 12 mesiacov od presunu, a to majetok:

  • spojený s financovaním cenných papierov,
  • poskytnutý ako zábezpeka,
  • presunutý s cieľom splniť prudenciálne požiadavky,
  • presunutý na účely riadenia likvidity.

Nes

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály