Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Transferové oceňovanie v Slovenskej republike
Rubrika: Polemika
Posledná významná obsahová zmena pravidiel o transferovom oceňovaní bola vykonaná s účinnosťou od 15. 12. 2005. Napriek tomu, že od tejto zmeny uplynulo pomerne dlhé obdobie, názor odbornej verejnosti na možnosti, resp. povinnosti úprav ceny použitej v transakciách medzi tuzemskými závislými osobami nie je jednotný. Autor tohto článku prezentuje svoj názor na uvedenú tému a zároveň verí, že sa mu podarí rozprúdiť verejnú diskusiu, ktorá povedie k zjednoteniu názorov na interpretáciu platnej právnej úpravy pravidiel o transferovom oceňovaní a tiež na potrebu zmeny v úprave týchto pravidiel.
1. Úvod
Posledná významná obsahová zmena pravidiel o transferovom oceňovaní bola vykonaná s účinnosťou od 15. 12. 2005. Napriek tomu, že od tejto zmeny uplynulo pomerne dlhé obdobie, názor odbornej verejnosti na možnosti, resp. povinnosti úprav ceny použitej v transakciách medzi tuzemskými závislými osobami nie je jednotný. Autor tohto článku prezentuje svoj názor na uvedenú tému a zároveň verí, že sa mu podarí rozprúdiť verejnú diskusiu, ktorá povedie k zjednoteniu názorov na interpretáciu platnej právnej úpravy pravidiel o transferovom oceňovaní a tiež na potrebu zmeny v úprave týchto pravidiel.
V druhej časti príspevku sa autor zaoberá platnou právnou úpravou pravidiel o transferovom oceňovaní. Tretia, štvrtá a piata časť sú venované skúmaniu ďalších nástrojov, ktoré podľa názoru zástupcov MF SR a DR SR možno použiť pri úprave ceny použitej v transakciách medzi tuzemskými závislými osobami. Konkrétne, časť tretia je venovaná cene obvyklej, časť štvrtá skutočnému obsahu právneho úkonu a časť piata úkonom, ktoré odporujú zákonu alebo ktoré zákon obchádzajú. V šiestej časti autor formuluje svoje závery k nastolenej téme.
2. Transferové oceňovanie
Skúmanie nástrojov, ktoré možno využiť pri úprave ceny použitej v transakciách medzi tuzemskými závislými osobami je treba začať pravidlami o transferovom oceňovaní, ktoré sú upravené v § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Pre správne pochopenie témy je dôležité poznať aj históriu citovaného ustanovenia.
- Znenie ustanovenia § 17 ods. 5 ZDP platné v období od 1. 1. 2004 do 31. 8. 2005: „Súčasťou základu dane zahraničnej závislej osoby je aj rozdiel, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných vzťahoch zahraničných závislých osôb vrátane cien za poskytnuté služby, pôžičky a úvery líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch, pričom tento rozdiel znížil základ dane.“
V dôvodovej správe k návrhu ZDP sa uvádza nasledovné: „Súčasťou základu dane zahraničných závislých osôb podľa odseku 5 je aj rozdiel, o ktorý sa ceny pri ich vzájomných obchodných vzťahoch, vrátane cien za poskytnuté služby, pôžičky a úvery, líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch, pričom táto odchýlka znížila základ dane. ... Podobne sa postupuje aj pri úprave základu dane tuzemských závislých osôb.“ Podľa dôvodovej správy sa teda pravidlo obsiahnuté v ustanovení § 17 ods. 5 ZDP malo uplatniť aj pri transakciách medzi tuzemskými závislými osobami, a to napriek skutočnosti, že v citovanom ustanovení sa explicitne uvádzajú iba zahraničné závislé osoby.
- Znenie ustanovenia § 17 ods. 5 ZDP platné v období od 1. 9. 2005 do 14. 12. 2005: „Súčasťou základu dane závislej osoby je aj rozdiel, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných vzťahoch závislých osôb vrátane cien za poskytnuté služby, pôžičky a úvery líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch, pričom tento rozdiel znížil základ dane. ... Rovnako sa posudzuje aj vzťah medzi zahraničnými závislými osobami.“ Uvedená zmena bola vykonaná novelou č. 314/2005 Z. z.
Návrh na uvedenú zmenu predložil poslanec Národnej rady SR formou pozmeňovacieho a doplňovacieho návrhu k vládnemu návrhu zákona na zmenu a doplnenie ZDP s nasledovným odôvodnením: „Ide o odstránenie nerovnakého princípu transferového oceňovania pri vzájomných obchodných vzťahoch zahraničných závislých osôb a pri vzťahoch medzi tuzemskými závislými osobami.“
- Znenie ustanovenia § 17 ods. 5 ZDP platné v období od 15. 12. 2005 do dňa spracovania tohto príspevku: „Súčasťou základu dane zahraničnej závislej osoby je aj rozdiel, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných vzťahoch zahraničných závislých osôb vrátane cien za poskytnuté služby, pôžičky a úvery líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch, pričom tento rozdiel znížil základ dane.“
Dôvodová správa k novele č. 534/2005 Z. z., ktorou bola uvedená zmena vykonaná obsahuje nasledovné zdôvodnenie: „Ustanovenie § 17 ods. 5 a následne § 18 ZDP sa vzťahuje len na výpočet základu dane zahraničnej závislej osoby, a z tohto dôvodu nie je možné postup podľa tohto ustanovenia uplatniť na tuzemské závislé osoby.“
Nižšie uvedená časová os graficky zobrazuje rozsah pôsobnosti pravidiel o transferovom oceňovaní odo dňa nadobudnutia účinnosti ZDP až do dňa, ku ktorému bol napísaný tento článok:
|
od 1. 1. 2004
|
od 1. 9. 2005
|
od 15. 12. 2005
|
|
Zahraničné závislé osoby
|
Závislé osoby, t. j. zahraničné aj tuzemské
|
Zahraničné závislé osoby
|
Podľa znenia ZDP, ktoré je v platnosti ku dňu spracovania tohto článku, pravidlá o transferovom oceňovaní sa vzťahujú na
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
