Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Tovar z iného členského štátu EÚ v daňovom priznaní k DPH a v kontrolnom výkaze

Dátum: Rubrika: Daň z pridanej hodnoty

Obstaranie tovaru od dodávate­ľa z iného členského štátu EÚ je v súčasnosti bežným druhom obchodu. Zdaňovanie daňou z pridanej hodnoty (DPH) prebieha spôsobom samozdanenia a prípadného následného odpočítania DPH slovenským nadobúdateľom tovaru. Vzhľadom na komplikovanosť pravidiel je v niektorých situá­ciách zdanenie nadobudnutia a odpočítanie DPH nutné uviesť v daňových priznaniach k DPH za rôzne zdaňovacie obdobia. Odlišným spôsobom sa nadobudnutie tovaru uvádza zároveň aj v novom kontrolnom výkaze.

Slovenský platiteľ DPH, ktorý nadobudol tovar z iného členského štátu, je tento obchod povinný:

  • Zdaniť v daňovom priznaní k DPH – teda uskutočniť samozdanenie, resp. priznať daň „výstupe“. Zároveň má za určitých okolností právo na odpočítanie DPH.
  • Uviesť faktúru týkajúcu sa tohto nadobudnutia v kontrolnom výkaze.
  • Uviesť nadobudnutie ­tovaru a príslušné odpočítanie DPH v záz­namoch.

Podstatným pre definitívne zaradenie do zdaňovacieho obdobia pre zdanenie ako aj následné odpočítanie je existencia faktúry, resp. dátum jej vyhotovenia. V závislosti na tom, či ju slovenský odberateľ dostane včas alebo nie, je možné jedno nadobudnutie zdaniť v niekoľkých rôznych obdobiach a prípadné odpočítanie DPH uplatniť v niektorom z ďalších zdaňovacích období.

Zdanenie nadobudnutia tovaru v daňovom priznaní k DPH

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu EÚ sa uvádza v daňovom priznaní k DPH za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Vznik daňovej povinnosti upravuje § 20 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), táto teda môže vzniknúť dvomi rozdielnymi spôsobmi:

  • 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa nadobudnutie fyzicky uskutočnilo, alebo
  • dňom vyhotovenia faktúry dodávateľom v prípade, ak bola vyhotovená skôr, t. j. pred uvedeným 15. dňom

V oboch prípadoch však ­daňová povinnosť vzniká len za podmienky, že nadobudnutie tovaru sa fyzicky uskutočnilo, že ide o ­jednu z podmienok definujúcich nado­budnutie tovaru (ust. § 11 zákona o DPH). V prípade, ak bola faktúra vyhotovená pred samotným dodaním tovaru zahraničným dodávateľom, a teda fyzickým nadobudnutím slovenským odberateľom, no dodávka sa neuskutočnila, daňová povinnosť nevzniká. Vzhľadom na toto pravidlo môže v praxi nastať niekoľko situácií s odlišným postupom pre slovenského odberateľa:

  • Faktúra bola vyhotovená v deň nadobudnutia tovaru.

♦ Príklad č. 1:

Zahraničný dodávateľ vyhotovil faktúru 10. apríla 2014. V rovnaký deň bol tovar fyzicky prepravený slovenskému odberateľovi.

Daňová povinnosť vzniká 10. 4. 2014. Slovenský odberateľ zdaní (daňou „na výstupe“) nadobudnutie v daňovom priznaní k DPH za apríl 2014 – daňová povinnosť vznikla v deň vyhotovenia faktúry a v rovnaký deň bol tovar fyzicky prepravený (zároveň bol prepravený do termínu na podanie daňového priznania za apríl 2014).

* * *

  • Faktúra bola vyhotovená pred samotným dodaním tovaru a k dodaniu tovaru došlo až v nasledujúcom mesiaci po termíne na podanie daňového priznania.

♦ Príklad č. 2:

Zahraničný dodávateľ vyhotovil faktúru 27. 3. 2014. Tovar bol fyzicky prepravený dňa 26. 4. 2014.

Faktúra bola síce v tomto prípade vystavená pred 15. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa nadobudnutie fyzicky uskutočnilo, vzhľadom na pravidlo uvedené v § 20 ods. 1 písm. a) zákona o DPH by ju bolo možné zdaniť v daňovom priznaní k DPH za marec 2014, podávanom do 25. apríla 2014. Do termínu na podanie tohto daňového priznania však nadobudnutie nebolo uskutočnené, daňová povinnosť teda dňom vyhotovenia faktúry nevzniká. Vzniká až 15. dňom nasledujúcim po apríli 2014, kedy sa nadobudnutie fyzicky uskutočnilo, t. j. 15. mája 2014. Slovenský odberateľ zdaní nadobudnutie až v daňovom priznaní k DPH za máj 2014.

* * *

  • Faktúra bola vyhotovená pred samotným dodaním tovaru a k dodaniu tovaru došlo až v nasledujúcom mesiaci do termínu na podanie daňového priznania.

♦ Príklad č. 3:

Zahraničný dodávateľ vyhotovil faktúru 27. 3. 2014. Tovar bol fyzicky prepravený dňa 3. 4. 2014.

Daňová povinnosť vzniká dňom vyhotoveni

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály