SZČO popri zamestnaní a odvody do fondov

Mnohí zamestnanci popri svojom hlavnom zamestnaní, t. j. pracovnom pomere na základe pracovnej zmluvy častokrát vykonávajú aj samostatnú zárobkovú činnosť. Vzhľadom na pomerne komplikovanú právnu úpravu týkajúcu sa platenia poistného na sociálne a zdravotné poistenie vznikajú často nejasnosti, či takéto subjekty majú povinnosť platiť odvody do fondov, resp. v akých prípadoch túto povinnosť nemajú.

Pojem samostatne zárobkovo činná osoba

Sociálne poistenie

Osoby, ktoré sa považujú za samostatne zárobkovo činné osoby (SZČO) od 1. 1. 2004 na účely sociálneho poistenia (t. j. nemocenského a dôchodkového poistenia), definuje § 5 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“). Ide o osobu, ktorá:

• vykonáva poľnohospodársku výrobu vrátane hospodárenia v lesoch a na vodných plochách a je zapísaná do evidencie,
• má oprávnenie prevádzkovať živnosť,
• má oprávnenie na vykonávanie činnosti podľa osobitného predpisu (napr. zákon č. 586/2003 Z. z. o advokácii a o zmene a doplnení zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní v znení neskorších predpisov – ďalej len „zákon o advokácii“) okrem činnosti znalca a tlmočníka, ktorú vykonávajú podľa osobitného predpisu, v konaní pred štátnym orgánom a orgánom, na ktorý prešli úlohy štátnych orgánov, a okrem činnosti fyzickej osoby (FO) v pracovnom pomere, na ktorej výkon je povinná mať oprávnenie podľa osobitného predpisu,
• je spoločníkom verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementárom komanditnej spoločnosti,
• vykonáva športovú činnosť zárobkovo, ale nie v pracovnom pomere,
• vykonáva činnosť obchodného zástupcu.

Od 1. 1. 2004 na účely sociálneho poistenia za SZČO sa už nepovažujú:

• osoby, ktoré vykonávajú umeleckú alebo inú tvorivú činnosť podľa osobitného predpisu [zákon č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom (autorský zákon) – ďalej len „autorský zákon“)] mimo pracovnoprávnych a obdobných vzťahov, ak túto činnosť podľa svojho vyhlásenia vykonávajú sústavne a ak súčasne nevykonávajú iné činnosti uvedené v tomto odseku (napr. spisovatelia, umelci – hudobníci, výtvarníci, príp. novinári), ani
• osoby, ktoré vykonávajú nezávislé povolanie alebo činnosť, napr. podľa zákona č. 96/1991 Zb. o verejných kultúrnych podujatiach.

Tieto subjekty od 1. 1. 2004 môžu byť už iba dobrovoľne nemocensky, dôchodkovo a v nezamestnanosti poistenými osobami.

Zdravotné poistenie

Na účely zdravotného poistenia za SZČO od 1. 1. 2005 sa považuje FO, ktorá:

• vykonáva poľnohospodársku výrobu vrátane hospodárenia v lesoch a na vodných plochách a je zapísaná do evidencie,
• má oprávnenie prevádzkovať živnosť,
• má oprávnenie na vykonávanie činnosti podľa osobitného predpisu (napr. zákon o advokácii) okrem činnosti FO v pracovnom pomere, na výkon ktorej je povinná mať oprávnenie podľa osobitného predpisu – napr. podľa zákona o advokácii [pozn.: novelizované znenie zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“) účinné od 1. 9. 2005],
• je spoločníkom verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementárom komanditnej spoločnosti,
• vykonáva činnosti, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním (pozn.: znenie zákona o zdravotnom poistení účinné od 1. 9. 2005),
• vykonáva športovú činnosť zárobkovo, ale nie v pracovnom pomere,
• vykonáva umeleckú činnosť alebo inú tvorivú činnosť podľa osobitného predpisu (napr. podľa autorského zákona) mimo pracovnoprávnych vzťahov a obdobných vzťahov, ak túto činnosť podľa svojho vyhlásenia vykonáva sústavne (pozn.: znenie zákona o zdravotnom poistení účinné od 1. 9. 2005),
• vykonáva činnosť obchodného zástupcu.

Z uvedeného vyplýva, že niektoré subjekty môžu byť SZČO a zároveň môžu byť aj zamestnané v pracovnom pomere na základe pracovnej zmluvy, t. j. môžu mať aj postavenie SZČO popri zamestnaní s výnimkou tých SZČO, ktorým to zákon taxatívne zakazuje:

• majú oprávnenie na vykonávanie činnosti podľa osobitného predpisu (napr. zákon o advokácii) okrem činnosti FO v pracovnom pomere, na ktorej výkon je povinná mať oprávnenie podľa osobitného predpisu (napr. podľa zákona o advokácii),
• vykonávajú športovú činnosť zárobkovo, ale nie v pracovnom pomere,
• vykonávajú umeleckú činnosť alebo inú tvorivú činnosť podľa osobitného predpisu (napr. podľa autorského zákona) mimo pracovnoprávnych vzťahov a obdobných vzťahov, ak túto činnosť podľa svojho vyhlásenia vykonáva sústavne.

Preukazovanie príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti

SZČO je povinná preukázať Sociálnej poisťovni výšku príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti do 30. 6. kalendárneho (bežného) roka výpisom z daňového priznania vrátane výpisu z opravného daňového priznania za predchádzajúci kalendárny rok. SZČO (platí aj pre SZČO popri zamestnaní) na základe výpisu z daňového priznania bola povinná do 30. 6. 2005 predložiť príslušnej pobočke Sociálnej poisťovne výšku (hrubého) príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti za kalendárny rok 2004.

Dodatočné daňové priznanie, ktoré má vplyv na vznik a zánik jej nemocenského poistenia a dôchodkového poistenia v bežnom roku, t. j. v roku 2005, má povinnosť predložiť do ôsmich dní od jeho predloženia správcovi dane. 

SZČO popri zamestnaní, ktorej je predĺžená lehota na podanie daňového priznania, je povinná do 30. 9. kalendárneho roka (t. j. 2005) predložiť príslušnej pobočke Sociálnej poisťovne výpis z daňového priznania vrátane výpisu z opravného daňového priznania za predchádzajúci kalendárny rok, t. j. za rok 2004.

Poistenec, ktorý je SZČO popri zamestnaní, bol povinný oznámiť základ dane z príjmov aj príslušnej zdravotnej poisťovni najneskôr do ôsmich dní od uplynutia posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania na daň z príjmov FO (§ 23 ods. 3 zákona o zdravotnom poistení v znení účinnom do 31. 8. 2005). To znamená, že ak SZČO popri zamestnaní podala daňové priznanie napr. 31. 3. 2005, najneskôr do 8. 4. 2004 mala povinnosť oznámiť základ dane z príjmov príslušnej zdravotnej poisťovni (pozn.: zákon o zdravotnom poistení novelizovaný od 1. 9. 2005 uvádza v § 23 ods. 7 len povinnosť do 8 dní oznamovať zmeny príslušnej zdravotnej poisťovni).

Vznik a zánik povinného nemocenského a dôchodkového poistenia SZČO popri zamestnaní

Povinne nemocensky poistená je od 1. júla 2005 tá SZČO popri zamestnaní, ktorej (hrubý) príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 až 3, 5 a 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou bol vyšší ako 12-násobok minimálnej mzdy zamestnanca v pracovnom pomere odmeňovaného mesačnou mzdou platnou k prvému dňu kalendárneho mesiaca, za ktorý sa platí poistné na nemocenské poistenie. Od 1. 10. 2004 (do 30. 9. 2005) je minimálna mzda zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou vo výške 6 500 Sk. Povinne nemocensky poistená je teda od 1. 7. 2005 aj tá SZČO popri zamestnaní, ktorej (hrubý) príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti je za kalendárny rok 2004 vyšší ako 78 000 Sk. Uvedené platí až do 30. 6. 2006. V takom prípade SZČO je povinná podať prihlášku na nemocenské a dôchodkové poistenie najneskôr do 8 dní od vzniku týchto poistení, t. j. napr. najneskôr do 8. 7. 2005.

Povinne dôchodkovo poistená jeod 1. 7. 2005 tá SZČO popri zamestnaní, ktorá je povinne nemocensky poistená. 

Povinné nemocenské a dôchodkové poistenie SZČO popri zamestnaní zaniká 30. 6. kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej (hrubý) príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou nebol vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu (VZ). Povinné nemocenské a dôchodkového poistenie SZČO popri zamestnaní zaniká od 1. 7. 2005 ak má (hrubý) príjem nižší ako 78 000 Sk. V tomto prípade je SZČO povinná podať odhlášku najneskôr do ôsmich dní od zániku jej povinného nemocenského poistenia a dôchodkového poistenia, t. j. túto povinnosť mala najneskôr do 8. 7. 2005, pretože v prípade nepodania odhlášky sa považujú za tzv. dobrovoľne nemocensky a dôchodkovo poistené subjekty. V prípade zániku povinného nemocenského a dôchodkového poistenia SZČO popri zamestnaní sa môže rozhodnúť pre dobrovoľné nemocenské a dôchodkové poistenie, príp. aj pre dobrovoľné poistenie v nezamestnanosti.

Príklad č. 1:
SZČO popri zamestnaní, ktorá začala podnikať v máji 2002, na základe daňového priznania podaného do 31. 3. 2005 mala hrubý príjem z podnikania za kalendárny rok 2004 vo výške 158 000 Sk, t. j. vyšší ako 78 000 Sk. Vzhľadom na túto skutočnosť jej vzniklo povinné nemocenské a dôchodkové poistenie od 1. 7. 2005 a bude jej trvať do 30. 6. 2006, t. j. je poistená z pracovného pomeru (t. j. zo zamestnania), ako aj z výkonu samostatnej zárobkovej činnosti. Zároveň bola povinná podať prihlášku do Sociálnej poisťovne na nemocenské a dôchodkové poistenie ako SZČO najneskôr do 8. 7. 2005.

Predĺžená lehota na podanie daňového priznania

Povinné nemocenské a dôchodkové poistenie SZČO popri zamestnaní, ktorej je predĺžená lehota na podanie daňového priznania, vzniká až od 1. 10. kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou bol vyšší ako 12-násobok minimálneho VZ, t. j. v súčasnosti 78 000 Sk (t. j. až do 30. 9. 2006). Zaniká 30. 9. kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou nebol vyšší ako 12-násobok minimálneho VZ, t. j. 78 000 Sk (až do 30. 9. 2006).

Príklad č. 2:
SZČO popri zamestnaní bola predĺžená lehota na podanie daňového priznania. Príjem z podnikania za kalendárny rok 2004 mala vyšší ako 78 000 Sk. Preto jej povinné nemocenské a dôchodkové poistenie vzniká od 1. 10. 2005 a trvá až do 30. 9. 2006.

Hranica príjmu z podnikania a z