Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Súvzťažnosti v podvojnom účtovníctve (VI.)
Rubrika: Podvojné účtovníctvo
V tejto časti účtujeme zásoby, bližšie sa venujeme materiálu.
Účtová trieda 1 – Zásoby
Podľa § 17 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) sú zásobami:
- materiál,
- nedokončená výroba,
- polotovary vlastnej výroby,
- výrobky,
- zvieratá,
- tovar.
Účtovanie obstarania a úbytku zásob sa vykonáva podľa spôsobu A alebo B. Účtovanie zásob podľa spôsobu A môžu použiť všetky účtovné jednotky (ÚJ), pre ktoré platia Postupy účtovania v PÚ. Účtovanie zásob podľa spôsobu B môžu používať tie ÚJ, na ktoré sa nevzťahuje povinnosť podľa § 19 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), t. j. ÚJ, ktoré nemajú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom.
Spôsob A účtovania
Spôsobom A sa účtujú zásoby takto:
- V priebehu účtovného obdobia zložky obstarávacej ceny nakupovaných zásob sa účtujú na ťarchu účtu 111 – Obstaranie materiálu alebo na ťarchu účtu 131 – Obstaranie tovaru so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov alebo na finančných účtoch. Vnútroorganizačné služby, ktoré súvisia s prepravou dodávok zásob a vlastné náklady na spracovanie materiálu sa aktivujú. Aktivácia materiálu, služieb a tovaru sa účtuje na ťarchu príslušných účtov zásob so súvzťažným zápisom v prospech účtov účtovej skupiny (ÚS) 62 – Aktivácia.
- Nákupy materiálu sa môžu účtovať priamo na účte 112 – Materiál na sklade, nákupy tovaru na účte 132 – Tovar na sklade a v predajniach.
- Prevzatie materiálu a tovaru na sklad sa účtuje v účtovníctve ÚJ v obstarávacích cenách pri nákupoch a vo vlastných nákladoch pri zásobách vlastnej výroby účtovným zápisom na ťarchu účtu 112 alebo 132 a v prospech účtu 111 alebo 131.
- Spotreba materiálu a predaj tovaru sa účtuje na ťarchu príslušných účtov ÚS 50 – Spotrebované nákupy a pri predaji materiálu na ťarchu účtu 542 – Predaný materiál so súvzťažným zápisom na príslušnom účte zásob.
- Inventarizačné rozdiely materiálu a tovaru nad normu prirodzených úbytkov sa účtujú na ťarchu účtu 549 – Manká a škody, ak ide o manká a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, ak ide o prebytky, alebo v prospech účtov ÚS 50, ak je možné preukázať, že prišlo k prebytku nesprávnym účtovaním spotreby materiálu alebo predávaného tovaru. Úbytky materiálu a tovaru do výšky noriem prirodzených úbytkov sa účtujú na ťarchu účtov ÚS 50.
Zásoby vlastnej výroby sa účtujú spôsobom A takto:
- V priebehu účtovného obdobia prírastky zásob vlastnej výroby ocenené vlastnými nákladmi sa účtujú na ťarchu účtov ÚS 12 – Zásoby vlastnej výroby so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov ÚS 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob. Pri vyskladnení zásob sa účtuje na ťarchu príslušných účtov ÚS 61 a v prospech príslušných účtov ÚS 12 – Zásoby vlastnej výroby.
- Nákupy zvierat sa účtujú na účte 124 – Zvieratá.
- Inventarizačné rozdiely zásob vlastnej výroby nad normu prirodzených úbytkov sa účtujú na ťarchu účtu 549, ak ide o manká, a v prospech účtov ÚS 61, ak ide o prebytky. Úbytky zásob do výšky noriem prirodzených úbytkov sa účtujú na ťarchu účtov ÚS.
Spôsob B účtovania
Spôsobom B sa účtujú zásoby takto:
- V priebehu účtovného obdobia zložky obstarávacej ceny nakupovaných zásob sa účtujú na ťarchu príslušných účtov ÚS 50 so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov alebo na finančných účtoch, pričom sa aktivujú vnútroorganizačné služby súvisiace s prepravou a dodávkou zásob a vlastné náklady na spracovanie materiálu. Aktivácia materiálu, služieb a tovaru sa účtuje na ťarchu účtov ÚS 50 súvzťažne s príslušným účtom ÚS 62.
- Pri uzavieraní účtovných kníh začiatočné stavy účtov 112 a 132 sa účtujú na ťarchu účtov 501 – Spotreba materiálu a 504 – Predaný tovar. Stav zásob podľa inventarizácie sa účtuje pri materiáli na ťarchu účtu 112 so súvzťažným zápisom na účte 501 a na ťarchu účtu 132 – Tovar na sklade a v predajniach so súvzťažným zápisom na účte 504. Manká a škody sa účtujú na ťarchu účtu 549. Prebytky zásob sa účtujú v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtov ÚS 50, ak je možné preukázať, že došlo k prebytku nesprávnym účtovaním spotreby materiálu alebo predaného tovaru.
Zásoby vlastnej výroby sa účtujú spôsobom B takto:
- V priebehu účtovného obdobia sa v ÚS 12 nevykonávajú žiadne účtovné zápisy a vynaložené náklady na výrobu alebo inú činnosť sa účtujú na príslušných účtoch účtovej triedy (ÚT) 5 – Náklady.
- Pri uzavieraní účtovných kníh začiatočné stavy zásob účtované na príslušných účtoch ÚS 12 sa účtujú na ťarchu príslušných účtov ÚS 61. Stav zásob podľa inventarizácie sa účtuje na ťarchu príslušných účtov ÚS 12 so súvzťažným zápisom na príslušný účet ÚS 61. Manká sa účtujú na ťarchu účtu 549. Prebytky zásob sa účtujú súvzťažne s príslušným účtom ÚS 61.
Pri uzavieraní účtovných kníh spôsobom sa účtujú A aj spôsobom B účtovania zásob zásoby, ktoré sa nenachádzajú v ÚJ, na ťarchu účtu 119 alebo 139. Nevyfakturované dodávky sa účtujú v prospech účtu 326 – Nevyfakturované dodávky, 476 – Dlhodobé nevyfakturované dodávky, 323 – Krátkodobé rezervy alebo na účty ÚS 45 – Rezervy. Zásoby odovzdané na spracovanie inej ÚJ, do konsignačných skladov alebo požičané mimo ÚJ sa sledujú na analytických účtoch a v analytickej evidencii sa zaznamenáva miesto ich uloženia.
O sumu nákladov na externé spracovanie materiálu alebo o vlastné náklady vynaložené na spracovanie materiálu vlastnou činnosťou sa zvyšuje ocenenie zásob.
Zásoby prevzaté ÚJ na spracovanie, vypožičané od iných subjektov, došlé ÚJ omylom a informácie o konsignačnom sklade sa zaznamenávajú na podsúvahových účtoch s uvedením druhu zásob a ich ocenenia.
Renovácia náhradných dielcov a úprava zásob vykonávaná vo vlastnej réžii sa aktivuje a náklady na renováciu a úpravu sú zložkou ocenenia náhradných dielcov a zásob na sklade. Prevod zásob vlastnej výroby do vlastných predajní sa účtuje prostredníctvom účtu 621 – Aktivácia materiálu a tovaru.
Oceňovanie zásob
Zásoby sa oceňujú v súlade s § 25 zákona o účtovníctve:
- obstarávacou cenou, ak ide o zásoby odplatne nadobudnuté,
- vlastnými nákladmi, ak ide o zásoby vytvorené vlastnou činnosťou vrátane príchovkov a prírastkov zvierat,
- reprodukčnou obstarávacou cenou, ak ide o bezodplatné nadobudnutie zásob, ak sa zásoby preradia z osobného vlastníctva do podnikania, ak ide o príchovky a prírastky zvierat, ak nie je možné zistiť vlastné náklady.
Obstarávacou cenou sa rozumie cena, za ktorú sa zásoby skutočne obstarali, vrátane nákladov súvisiacich s ich obstaraním (napr. prepravné, provízia, clo, poistné, skonto). Z vnútropodnikových služieb súvisiacich s obstaraním zásob nákupom a so spracovaním zásob sa aktivuje do obstarávacej ceny len prepravné a vlastné náklady na spracovanie materiálu. Obstarávaciu cenu zásob je možné na analytických účtoch rozdeliť na cenu, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s obstaraním, alebo na vopred stanovenú cenu, za ktorú sa majetok obstará a odchýlku od skutočnej ceny, za ktorú sa majetok obstará a náklady súvisiace s obstaraním. Pri vyskladnení zásob sa tieto náklady alebo odchýlky rozpúšťajú spôsobom uvedeným vo vnútornom predpise ÚJ.
Vlastnými nákladmi sa rozumejú pri zásobách vytvorených vlastnou činnosťou priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť, prípadne aj časť nepriamych nákladov, ktorá sa vzťahuje na výrobu alebo na inú činnosť. Vlastné náklady pri zásobách vytvorených vlastnou činnosťou sa ocenia buď vo svojej skutočnej výške alebo vo výške vlastných nákladov podľa operatívnych (plánovaných) kalkulácií. Takto určené náklady závisia od konkrétnych technických, technologických, ekonomických a organizačných podmienok určených technickou prípravou výroby na uskutočňovanie výkonov. Finančné náklady súvisiace s použitím cudzích zdrojov, napríklad úroky, sa môžu zahrnúť do vlastných nákladov len vtedy, ak patria do obdobia ich vytvárania.
Reprodukčnou obstarávacou cenou sa rozumie cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje.
Úbytok zásob rovnakého druhu možno účtovať:
- v ocenení cenou zistenou váženým aritmetickým priemerom z obstarávacích cien alebo vlastných nákladov (vážený aritmetický priemer treba počítať najmenej raz za mesiac),
- spôsobom, ak prvá cena na ocenenie prírastku zásob sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku zásob.
Ak sa pri inventarizácii zistí, že úžitková hodnota zásob nezodpovedá ich oceneniu v účtovníctve, prírastky hodnoty sa neúčtujú a úbytky hodnoty sú predmetom analýzy a ak zníženie hodnoty nie je definitívne, vytvára sa opravná položka. Pri definitívnom znížení hodnoty sa účtuje na ťarchu účtov ÚS 50 a ÚS 61 alebo na účte 549, ak ide o škodu. Nevyfakturované dodávky sa ocenia napríklad podľa uzatvorenej zmluvy, dodacieho listu alebo odhadom. Inventarizačné rozdiely ÚJ musia zaúčtovať do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav zásob.
Prirodzené úbytky zásob
Z § 43 ods. 14 Postupov účtovania v PÚ vyplýva možnosť ÚJ stanoviť si vlastným predpisom normy prirodzených úbytkov zásob, v rámci ktorých prirodzené úbytky zásob nie sú z účtovného hľadiska mankom ani škodou. Takéto normy si ÚJ môže stanoviť na základe viacročných zisťovaní a overovaní vo svojich konkrétnych podmienkach. Nemôže ich stanoviť na základe paušálnych odhadov, príp. prevzatím od iných ÚJ. Stanovené normy musia byť ekonomicky zdôvodnené a objektívne. Je žiaduce každoročne ich prehodnocovať a prispôsobovať zmeneným podmienkam.
Normy prirodzených úbytkov by mali byť vypracované na technologické a technické straty vznikajúce napr. rozprášením, vyschnutím alebo vyparovaním v rámci technologických úbytkov vo výrobnom, zásobovacom a odbytovom procese.
V obchodnej činnosti je možné stanoviť normy na stratné tovaru, ktoré podľa § 21 ods. 2 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sa zahrnú do daňových výdavkov do výšky ekonomicky odôvodnenej normy úbytkov a stratného. Obdobne sú daňovým výdavkom aj nezavinené úhyny zvierat, ktoré sú súčasťou zásob v ÚJ zaoberajúcich sa poľnohospodárskou činnosťou a chovom hospodárskych zvierat. Takéto normy možno stanoviť iba na mladé zvieratá, ktoré sú súčasťou zásob a účtujú sa na účte 124 – Zvieratá. Normy uhynutia sa nevzťahujú na zvieratá základného stáda, ťažné zvieratá plemenné a dostihové kone.
Priama spotreba materiálu
Podľa § 43 ods. 14 Postupov účtovania v PÚ ÚJ má možnosť stanoviť si vlastným predpisom druhy materiálov účtovaných priamo do spotreby, t. j. bez zaúčtovania na sklad. Vymedzenie materiálu, ktorý sa bude účtovať pri jeho obstaraní priamo do spotreby, sa uvedie v internom predpise ÚJ. Týmto rozhodnutím ÚJ sa však nemôže skresľovať skutočná spotreba materiálu, preto Postupy účtovania v PÚ stanovujú povinnosť pri účtovnej závierke porovnať skutočnú spotrebu so zaúčtovanou a pokiaľ vznikne nejaký rozdiel, musí sa opraviť na úroveň skutočnej spotreby.
Účtovanie zásob v analytickej evidencii
Analytická evidencia sa vedie podľa druhov alebo skupín zásob na skladových kartách alebo súboroch dát z počítača, v ÚJ vykonávajúcich maloobchodnú činnosť najmä podľa hmotne zodpovedných osôb a miest uloženia zásob. Analytická evidencia slúži na identifikáciu zásob a obsahuje najmä označenie, dátum obstarania, dátum vyskladnenia, ocenenie a údaje o množstve zásob. Ak sa použije spôsob B účtovania zásob, analytická evidencia sa vedie formou skladovej evidencie tak, aby bolo možné zistiť a preukázať stav zásob a zložky obstarávacej ceny zásob aj v priebehu účtovného obdobia.
Pre účtovanie zásob v ÚT 1 sú rámcovou účtovou osnovou určené tieto štyri ÚS:
- 11 – Materiál,
- 12 – Zásoby vlastnej výroby,
- 13 – Tovar,
- 19 – Opravné položky k zásobám.
Materiál
V zmysle § 17 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ sa účtujú ako materiál najmä suroviny, pomocné látky a prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly, hmotný majetok nespĺňajúci limit ocenenia podľa ZDP, ak ho ÚJ považuje za zásoby, pričom ako:
- suroviny sa účtujú hmoty, ktoré pri výrobnom procese prechádzajú úplne alebo sčasti do výrobku a tvoria jeho podstatu,
- pomocné látky sa účtujú hmoty, ktoré prechádzajú priamo do výrobku, netvoria však jeho podstatu, napríklad lak na výrobky,
- prevádzkové látky sa účtujú hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku ÚJ ako celku, napr. mazadlá, palivo, čistiace prostriedky,
- náhradné dielce sa účtujú predmety určené na uvedenie hmotného majetku do pôvodného stavu alebo prevádzkyschopného stavu,
- o obaloch sa účtuje, ak slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov. Ak sa nevratné obaly dodávajú zákazníkovi alebo odovzdávajú vo vnútri ÚJ spolu s dodaným obsahom.
O hnuteľných veciach s dobou použiteľnosti najviac jeden rok sa účtuje bez ohľadu na obstarávaciu cenu ako o zásobách.
Do tejto ÚS sú zaradené účty:
- 111 – Obstaranie materiálu,
- 112 – Materiál na sklade,
- 119 – Materiál na ceste.
Účet 111 – Obstaranie materiálu
Kalkulačný účet 111 – Obstaranie materiálu slúži na zistenie obstarávacej ceny materiálu pri spôsobe A účtovania zásob. Z § 43 ods. 8 Postupov účtovania v PÚ vyplýva, že pri účtovaní zásob nákupy materiálu sa môžu účtovať priamo na účte 112, t. j. ÚJ o používaní účtu 111 pri obstarávaní materiálu rozhodne sama. Má totiž možnosť vyčísliť obstarávaciu cenu materiálu priamo na účte 112 prostredníctvom analytického členenia. Používanie účtu 111 neprichádza do úvahy pri účtovaní zásob spôsobom B.
ÚJ, ktoré sa rozhodnú pre používanie účtu 111 pri účtovaní obstarania materiálu, budú na ňom účtovať:
- cenu obstarania materiálu, t. j. fakturovanú cenu dodávateľom alebo cenu zaplatenú v hotovosti,
- náklady súvisiace s obstaraním materiálu, napr. prepravné, provízia, clo,
- zľavy.
Do obstarávacej ceny nakúpeného materiálu sa nezahŕňajú finančné náklady súvisiace s použitím cudzích zdrojov, napr. úroky. Tie prichádzajú do úvahy len pri obstaraní zásob vlastnou činnosťou, a to iba vtedy, ak patria do obdobia ich vytvárania. Pri nákupe materiálu sa z vnútropodnikových služieb súvisiacich s jeho obstaraním aktivuje do obstarávacej ceny len prepravné – len preprava na miesto prvého uskladnenia v ÚJ. Ďalšie presuny sú už nákladmi na výrobu alebo na skladovanie. Prepravné náklady charakteru vnútropodnikových služieb sa zaúčtujú na ťarchu účtu 111 a súvzťažne v prospech účtu 622 – Aktivácia vnútroorganizačných služieb. Pri zahrnovaní prepravného do obstarávacej ceny je možné použiť postup, pri ktorom si ÚJ na začiatku roka stanoví vnútropodnikovú cenu prepravy za 1 km jazdy (podľa druhov vozidiel) a toto ocenenie bude potom používať počas celého roka. Po skončení roka na základe výsledných kalkulácií sa prehodnotí cenník vnútropodnikovej prepravy a na jeho základe sa upravia ceny pre nasledujúci rok. Ak sa výrazne zmenia podmienky pre oceňovanie výkonov vozidiel počas roka, je možné upraviť ceny pre oceňovanie prepravy aj v priebehu roka na základe operatívnych kalkulácií.
V priebehu účtovného obdobia zložky obstarávacej ceny materiálu sa účtujú na ťarchu účtu 111 so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov v ÚT 3, príp. na finančných účtoch v ÚT 2. Prevzatie materiálu na sklad sa zaúčtuje vo vykalkulovanej obstarávacej cene účtovným zápisom na ťarchu účtu 112 a v prospech účtu 111. Ak dodávateľ materiál vyúčtoval, avšak ÚJ ho do konca účtovného obdobia neprevzala, preúčtuje sa jeho hodnota z účtu 111 na účet 119.
Pri uzatvorení účtovných kníh účet 111 nevykazuje zostatok.
Účet 112 – Materiál na sklade
Na účte 112 – Materiál na sklade sa účtuje stav a pohyb materiálu na sklade. Na ťarchu účtu sa účtuje prijatý materiál na sklad, a to obstaraný za odplatu, vytvorený vlastnou činnosťou vrátane spracovania materiálu, materiál získaný z likvidácie dlhodobého hmotného majetku, odpad a zvyškové produkty vrátené z výroby, prebytky materiálu zistené pri inventarizácii a pod. V prospech účtu 112 sa účtuje vyskladnenie (úbytok) materiálu, t. j. výrobná spotreba, predaj, dary, manká a škody, reprezentačné, výdaj na ochranu zdravia a bezpečnosti pri práci, na hygienické vybavenie pracovísk a pod. Zostatok účtu 112 predstavuje stav materiálu na sklade.
Pri spôsobe A účtovania zásob sa účtuje nakúpený a prevzatý materiál na sklad ocenený v obstarávacích cenách a materiál vlastnej výroby ocenený vo vlastných nákladoch. Pri spôsobe B účtovania zásob sa tu účtuje len pri uzavieraní účtovných kníh. O hodnotu prijatého materiálu na sklad sa zníži jeho spotreba na účte 501.
Požiadavku oceňovania materiálu v obstarávacej cene možno zabezpečiť prostredníctvom analytických účtov vedených k účtu 112 rôznymi spôsobmi, napr.:
- Oceňovanie materiálu na sklade v skutočných obstarávacích cenách s členením účtu 112 na dva analytické účty:
- 112.A1 – skutočná cena obstarania (fakturovaná cena),
- 112.A2 – skutočné náklady súvisiace s obstaraním.
Úbytok materiálu sa účtuje váženým aritmetickým priemerom alebo metódou FIFO. Pri úbytkoch materiálu v cene obstarania na analytickom účte 112.A1 je potrebné zúčtovať do nákladov alikvotný podiel súvisiacich obstarávacích nákladov z analytického účtu 112.A2 pripadajúci na vyskladnený materiál.
- Oceňovanie materiálu na sklade vo vopred stanovenej (pevnej) cene obstarania vo vnútropodnikovom cenníku s členením účtu 112 na tri analytické účty:
- 112.A1 – vopred stanovená cena obstarania (vnútropodniková skladová cena),
- 112.A2 – oceňovacia odchýlka, t. j. rozdiel medzi skutočnou (fakturovanou) cenou a vopred stanovenou cenou obstarania (skladovou) cenou; ak je skutočná cena obstarania vyššia, rozdiel sa zaúčtuje na ťarchu tohto analytického účtu; ak je skutočná cena obstarania nižšia, rozdiel sa zaúčtuje v prospech tohto analytického účtu,
- 112.A3 – skutočné náklady súvisiace s obstaraním.
Úbytky materiálu sú vo vopred stanovených cenách obstarania, t. j. v skladových cenách. Pri úbytkoch materiálu v skladovej cene na analytickom účte 112.A1 je potrebné zúčtovať alikvotný podiel oceňovacieho rozdielu na analytickom účte 112.A2 do nákladov ako zvýšenie alebo zníženie nákladov podľa povahy oceňovacieho rozdielu a podľa účelu použitia materiálu (501, 513, 542, 543). Zároveň je potrebné zúčtovať do nákladov alikvotný podiel nákladov súvisiacich s obstaraním na analytickom účte 112.A3.
Zásady oceňovania a účtovania materiálu ÚJ si stanoví internou smernicou, v ktorej si určí aj spôsob zúčtovania oceňovacích rozdielov. Pritom je potrebné dodržať zásadu oceňovania nakúpeného materiálu v obstarávacích cenách, t. j. súčet analytických účtov v rámci účtu 112 sa musí rovnať skutočnej obstarávacej cene materiálu.
Úbytky materiálu zistené pri inventarizácii do výšky stanovených noriem prirodzených úbytkov sa nepovažujú za manká, ale sú súčasťou spotreby a účtujú sa na účte 501 – Spotreba materiálu. Zavinené manká materiálu a nezavinené manká prevyšujúce normy prirodzených úbytkov sa účtujú na účet 549. Materiál fyzicky znehodnotený alebo zničený sa považuje za škodu a účtuje sa na účte 549. V prípade škody vzniknutej z mimoriadnych dôvodov (napr. živelná pohroma) sa účtuje na účet 582 – Škody.
Spôsob A účtovania zásob:
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
