Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Súvzťažnosti v podvojnom účtovníctve (I.)

Rubrika: Podvojné účtovníctvo

V tomto čísle začíname seriál, ktorým chceme priblížiť obsahovú náplň jednotlivých účtov rámcovej účtovej osnovy podľa Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve spolu s príkladmi súvzťažného účtovania. Naším zámerom je, aby sa stal dobrým pomocníkom pre všetkých účtovníkov aj neúčtovníkov v každodennej práci s účtovnými prípadmi podvojného účtovníctva.

V tomto čísle začíname seriál, ktorým chceme priblížiť obsahovú náplň jednotlivých účtov rámcovej účtovej osnovy podľa Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve spolu s príkladmi súvzťažného účtovania. Naším zámerom je, aby sa stal dobrým pomocníkom pre všetkých účtovníkov aj neúčtovníkov v každodennej práci s účtovnými prípadmi podvojného účtovníctva.
 

Účtová trieda 0 – Dlhodobý majetok

V zmysle § 32 ods. 1 opatrenia Ministerstva financií SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), v účtovej triede (ÚT) 0 – – Dlhodobý majetok sa účtuje o:
  • dlhodobom majetku,
  • obstaraní dlhodobého majetku,
  • poskytnutých preddavkoch na dlhodobý majetok,
  • oprávkach k dlhodobému nehmotnému majetku (DNM) a k dlhodobému hmotnému majetku (DHM),
  • opravných položkách k dlhodobému majetku.
ÚT 0 – Dlhodobý majetok za účelom účtovania uvedených účtovných prípadov pozostáva z týchto účtových skupín (ÚS):
  • 01 – Dlhodobý nehmotný majetok
  • 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný
  • 03 – Dlhodobý hmotný majetok – neodpisovaný
  • 04 – Obstaranie dlhodobého majetku
  • 05 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok
  • 06 – Dlhodobý finančný majetok
  • 07 – Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku
  • 08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku
  • 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku.
V ÚT 0 – Dlhodobý majetok sa účtuje o dlhodobom majetku, ku ktorému má účtovná jednotka (ÚJ) vlastnícke právo alebo právo správy majetku štátu. Zároveň sa tu účtuje aj o dlhodobom majetku, ku ktorému ÚJ nemá vlastnícke právo alebo právo správy, ak ide o:
  • dlhodobý hnuteľný majetok, ku ktorému vlastnícke právo alebo právo správy kupujúci nadobudne až úplným zaplatením kúpnej ceny alebo dohodnutej odplaty a do nadobudnutia vlastníckeho práva alebo práva správy majetok užíva,
  • dlhodobý nehnuteľný majetok, pri ktorom vlastníctvo alebo právo správy kupujúci nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností a do nadobudnutia vlastníctva alebo práva správy kupujúci nehnuteľnosť užíva,
  • technické zhodnotenie prenajatého DHM, ktoré na základe písomnej zmluvy s vlastníkom alebo správcom odpisuje nájomca za podmienok ustanovených v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“),
  • technickú rekultiváciu, ktorá nie je súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého majetku a vykonáva sa na pozemkoch vo vlastníctve alebo v správe inej osoby, ako je ÚJ,
  • DHM pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku prevodom práva na veriteľa, ak sa pôvodný vlastník (dlžník) písomne dohodne s veriteľom na výpožičke tohto majetku počas trvania zabezpečenia záväzku,
  • DNM,
  • DHM obstaraný formou finančného prenájmu.

Dlhodobý nehmotný majetok

DNM sú zložky majetku, ktorých ocenenie je vyššie ako suma podľa ZDP (t. č. 50 000 Sk) a doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok. Nehmotný majetok, ktorého ocenenie sa rovná sume podľa ZDP, alebo je nižšie, možno zaradiť do DNM, ak doba použiteľnosti tohto majetku je dlhšia ako jeden rok (ak nebol zaradený do DNM podľa § 13 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ účtuje sa na ťarchu účtu 518 – Ostatné služby). Dobou použiteľnosti sa rozumie doba, počas ktorej majetok je využiteľný pre súčasnú aj ďalšiu činnosť, môže slúžiť na dokonalejšie postupy a riešenia. DNM sú zriaďovacie náklady, aktivované náklady na vývoj, softvér, oceniteľné práva, goodwill, príp. iný nehmotný majetok podľa uvedeného pravidla. DNM podľa § 22 ods. 7 ZDP sú práva priemyselného vlastníctva, autorské práva alebo práva príbuzné autorskému právu vrátane počítačových programov a databáz, projekty, výrobné a technologické postupy, utajované informácie, lesné hospodárske plány, technické a hospodársky využiteľné znalosti, ktorých vstupná cena je vyššia ako 50 000 Sk a majú prevádzkovo-technické funkcie alebo použiteľnosť dlhšiu ako 1 rok a sú obstarané odplatne alebo vytvorené vlastnou činnosťou s cieľom obchodovať s nimi, aktivované náklady na vývoj, zriaďovacie výdavky vyššie ako 50 000 Sk a technické zhodnotenie plne odpísaného nehmotného majetku vyššie ako 30 000 Sk.
Podľa rámcovej účtovej osnovy DNM sa účtuje do ÚS 01, v ktorej sú zaradené tieto účty:
  • 011 – Zriaďovacie náklady
  • 012 – Aktivované náklady na vývoj
  • 013 – Softvér
  • 014 – Oceniteľné práva
  • 015 – Goodwill
  • 019 – Ostatný dlhodobý nehmotný majetok.
ÚJ v súlade s § 3 Postupov účtovania v PÚ môžu do svojho účtovného rozvrhu doplniť syntetické účty aj nad rozsah rámcovej účtovej osnovy, ktoré budú nadväzovať na ekonomický obsah príslušnej ÚS.
Účet 011 – Zriaďovacie náklady
Na účte 011 – Zriaďovacie náklady sa účtujú náklady súvisiace so založením a vznikom ÚJ, ktorými sú súdne poplatky, notárske poplatky, náklady na pracovné cesty, mzdy, odmeny za sprostredkovanie, nájomné, náklady súvisiace so zriadením uhrádzané materskej spoločnosti a iné náklady. Zriaďovacími nákladmi nie sú náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku, zásob, reprezentačné a ďalšie náklady, ktoré podľa ZDP nie sú daňovým výdavkom. Ako zriaďovacie náklady sa neúčtujú náklady spojené so zlúčením, splynutím a rozdelením obchodných spoločností a družstiev a so zmenou ich právnej formy, upisovaním nových akcií a iným zvyšovaním vlastného imania, a s tým súvisiace náklady, ako sú náklady na notárske poplatky, súdne poplatky, provízie maklérom, odborné posudky, poradenstvo, prospekt emitenta cenných papierov a iné náklady.
Na účte 011 sa účtujú zriaďovacie náklady, ktoré dosiahli hodnotu vyššiu ako 50 000 Sk. V prípade, že zriaďovacie náklady v úhrne dosiahli hodnotu 50 000 Sk a menej, ÚJ sa môže rozhodnúť, že ich zaúčtuje ako DNM, alebo ostanú na príslušných nákladových účtoch v ÚT 5. Zriaďovacie náklady zaúčtované na príslušných nákladových účtoch sa aktivujú na základe vnútorného vyúčtovania do DNM účtovným zápisom na ťarchu účtu 041 a v prospech účtu 623. Z účtu 041 sa prevedú na účet 011 po dokončení prác súvisiacich so založením a vznikom ÚJ.
Účtovný prípad
MD
D
A. Účtovná jednotka účtuje zriaďovacie náklady na účet 041
 
 
1. Výdavky súvisiace so založením spoločnosti (nájomné, odmeny, cestovné, súdne a notárske poplatky) pred jej vznikom
041
365, 379, 321
2. Možnosť zúčtovania zriaďovacích nákladov:
 
 
– ak hodnota celkových zriaďovacích nákladov je vyššia ako 50 000 Sk
011
041
– ak hodnota celkových zriaďovacích nákladov je 50 000 Sk a nižšia, pričom ÚJ sa rozhodla, že ich bude považovať za DNM
011, 019
041
 
– ak hodnota celkových zriaďovacích nákladov je 50 000 Sk a nižšia, pričom ÚJ sa rozhodla, že ich nebude považovať za DNM
5xx
041
B. Účtovná jednotka účtuje zriaďovacie náklady na príslušné nákladové účty
 
 
1. Výdavky súvisiace so založením spoločnosti (nájomné, odmeny, cestovné, súdne a notárske poplatky) pred jej vznikom
518, 512, 538, 5xx
365, 379,
321
2. Aktivácia zriaďovacích nákladov
041
623
3. Možnosť zúčtovania zriaďovacích nákladov:
– ak hodnota celkových zriaďovacích nákladov je vyššia ako 50 000 Sk
– ak hodnota celkových zriaďovacích nákladov je 50 000 Sk a nižšia, pričom spoločnosť sa rozhodla, že ich bude považovať za DNM
 
011
011, 019
 
041
041
C. Účtovná jednotka účtuje zriaďovacie náklady priamo zaúčtovaním pri otvorení účtovných kníh
041
701

 

Účtovný prípad
MD
D
1. Novozistené zriaďovacie náklady (v účtovníctve zatiaľ nezachytené)
011
071
2. Prevod zriaďovacích nákladov z osobného užívania do podnikania u individuálneho podnikateľa
011
491
3. Odpis zriaďovacích nákladov:
– zaúčtovaných na účte 011
– zaúčtovaných na účte 019
 
551
551
 
071
079
4. Vyradenie zriaďovacích nákladov po ich úplnom odpísaní:
– zaúčtovaných na účte 011
– zaúčtovaných na účte 019
 
071
079
  
011
019
5. Prevod začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh
011
701
6. Prevod konečného zostatku účtu pri uzavieraní účtovných kníh
702
011
 
Účet 012 – Aktivované náklady na vývoj
DNM vytvorený vlastným vývojom alebo v priebehu jeho vývoja sa aktivuje na účte 012, ak je možné preukázať:
  • možnosť jeho technického dokončenia tak, že ho bude možné používať alebo predať,
  • zámer jeho dokončenia, používania alebo predaja,
  • schopnosť ÚJ na jeho používanie a predaje,
  • spôsob vytvárania budúcich ekonomických úžitkov a existenciu trhu pre výstupy DNM alebo pre DNM sám o sebe, alebo ak bude používaný vo vnútri ÚJ, jeho použiteľnosť,
  • dostupnosť zodpovedajúcich technických zdrojov, finančných zdrojov a ostatných zdrojov pre dokončenie jeho vývoja, použitie alebo predaj,
  • spoľahlivé ocenenie nákladov súvisiacich s jeho obstaraním v priebehu vývoja.
Na účte 012 sa účtuje o vývoji, ak ide o aplikáciu zistení výskumu alebo iných znalostí na plánovanie alebo návrh výroby nových alebo významne zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb pred začatím ich sériovej výroby alebo používania. Ako vývoj sa účtuje najmä dizajn a:
  • zhotovenie a testovanie prototypov a modelov,
  • zhotovenie nástrojov, šablón, foriem a čipov využívaním novej technológie,
  • zhotovenie a činnosť skúšobnej prevádzky, ktorá nie je v etape ekonomickej realizovateľnosti výroby,
  • zhotovenie a prevádzka vybranej alternatívy pre nové alebo zlepšené materiály, zariadenia, výrobky, procesy, systémy alebo služby.

Výsledky vykonaných vývojových prác sa účtujú ako náklady na vývoj, ak sú:

  • kúpené samostatne a nie sú súčasťou dodávky iného dlhodobého majetku a jeho ocenenia,
  • vytvorené vlastnou činnosťou s cieľom obchodovania s nimi; nejde o výsledky zákazky alebo súčasť dodávky dlhodobého majetku,
  • vytvorené vlastnou činnosťou pre potreby ÚJ.
Náklady na vývoj sa aktivujú, ak ich suma neprevýši sumu, u ktorej je pravdepodobné, že sa získa z budúcich ekonomických úžitkov po odpočítaní ďalších nákladov vývoja, predaja a administratívnych nákladov, ktoré sa týkajú priamo marketingu výrobkov alebo procesov. Ak sa nepreukáže možnosť aktivovania nákladov na vývoj, účtujú sa do nákladov účtovných období, v ktorých vznikli.
Na účtoch DNM sa neúčtujú náklady na výskum, ktorým sa rozumie pôvodné a plánované zisťovanie vykonávané s cieľom získať nové vedecké poznatky alebo technické poznatky. Náklady na výskum sa účtujú do nákladov v účtovných obdobiach, v ktorých vznikli, a sú to najmä náklady na:
  • činnosti zamerané na získanie nových poznatkov,
  • skúmanie, zhodnotenie a konečný výber aplikácií zo záverov výskumu alebo iných poznatkov,
  • hľadanie alternatívnych materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb,
  • formuláciu, dizajn, hodnotenie a konečný výber možných alternatív nových alebo zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb.
Na účte 012 sa teda účtujú výsledky vykonaných vývojových prác nadobudnuté kúpou alebo vytvorené vlastnou činnosťou, ak ich ocenenie je vyššie ako 50 000 Sk v jednotlivom prípade a doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok a zároveň ÚJ splnila všetky podmienky určené pre aktiváciu podľa Postupov účtovania PÚ. Ak ocenenie nepresahuje sumu 50 000 Sk, ÚJ môže rozhodnúť, či takýto majetok bude považovať za DNM, alebo ho pri obstaraní kúpou zaúčtuje do nákladov na účet 518 a pri vytvorení vlastnou činnosťou ponechá vynaložené náklady na jednotlivých účtoch v ÚT 5 – Náklady. Výsledky vývojových prác kúpené samostatne, ak nie sú súčasťou dodávky iného dlhodobého majetku a jeho ocenenia, sa účtujú na ťarchu účtu 041 a súvzťažne v prospech účtu 321. Výsledky vykonaných vývojových prác vytvorené vlastnou činnosťou sa aktivujú počas vývoja na ťarchu účtu 041 a súvzťažne v prospech účtu 623. Vynaložené náklady na vývoj sa prvotne účtujú na ťarchu príslušných nákladových účtov v ÚT 5. Prevod aktivovaných nákladov na vývoj po splnení určených podmienok sa zaúčtuje na ťarchu účtu 012 a súvzťažne v prospech účtu 041. Ak výsledky vývojových prác boli vytvorené na objednávku zákazníka, neúčtujú sa na účte 012, ale vynaložené náklady počas riešenia sa aktivujú v nedokončenej výrobe na účte 121. Po skončení takejto zákazky nedokončená výroba sa zaúčtuje na ťarchu účtu 611 a súvzťažne v prospech účtu 121 a zároveň sa zaúčtuje splnenie dodávky na základe faktúry ako pohľadávka voči odberateľovi so súvzťažným zápisom v prospech výnosov.
Účtovný prípad
MD
D
1. Výsledky úspešne vykonaných vývojových prác, ktoré nie sú predmetom priemyselných a iných oceniteľných práv, kúpené samostatne, t. j. nie sú súčasťou dodávky dlhodobého majetku a jeho ocenenia
 
041
 
321, 221
2. Výsledky úspešne vykonaných vývojových prác, ktoré nie sú predmetom priemyselných a iných oceniteľných práv, vytvorené vlastnou činnosťou:
 
 
– zaúčtovanie prvotných nákladov
521, 524, 501, 502, 518, 512, 5xx
331, 336, 321, 221
– aktivácia vývojových prác [aktivované práce na vývoj ocenené vlastnými nákladmi alebo reprodukčnou obstarávacou cenou (ROC) v prípade, že ROC je nižšia ako vlastné náklady]
041
623
– zaúčtovanie rozdielu v prípade, že vlastné náklady sú vyššie ako ROC
548
041
3. Predaj prototypov, modelov alebo iných hnuteľných predmetov, ak sú už nepotrebné pre ďalšie riešenie vývojových prác:
 
 
– úbytok hnuteľných predmetov
541
041
– tržba z predaja
311, 315
641
4. Prevod prototypov, modelov alebo iných hnuteľných predmetov do používania v inej činnosti, ak sú už nepotrebné pre ďalšie riešenie vývojových prác
02x, 112
041
5. Zaradenie výsledkov úspešne vykonaných vývojových prác do používania:
 
 
– ak ich hodnota je vyššia ako 50 000 Sk
012
041
– ak ich hodnota je 50 000 Sk a nižšia, pričom spoločnosť sa rozhodla, že ich bude považovať za DNM
012, 019
041
6. Odpis aktivovaných nákladov na vývoj:
 
 
– zaúčtovaných na účte 012
551
072
– zaúčtovaných na účte 019
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály