Sumy potrebné pre výpočet daňovej povinnosti k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2014

Nezdaniteľné časti základu dane

Nezdaniteľné časti základu dane sú sumy, o ktoré sa daňovníkovi (FO), ktorý spĺňa ustanovené podmienky znižuje základ dane z tzv. aktívnych príjmov, t. j. z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a z príjmov z podnikania a z inej samostatne zárobkovej činnosti (SZČ) podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo súčet čiastkových základov (ČZD) zistených z týchto príjmov.

Poznámka: Do 31. decembra 2010 sa nezdaniteľné časti uplatňovali zo základu dane z príjmov, ktorý bol vypočítaný ako súčet ČZD podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 5 až § 8 ZDP.

Nezdaniteľnými časťami základu dane podľa § 11 ods. 2, 3, 8 a 10 ZDP sú:

• nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka,
• nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela),
• suma preukázateľne ­zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie,
• príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka a nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 ZDP a výška nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) podľa § 11 ods. 3 ZDP sú závislé na výške sumy životného minima. Vzhľadom na odkaz 39a použitý v § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, sa pri výpočte uvedených súm vychádza zo sumy životného minima, ktorá je ustanovená v § 2 písm. a) zákona č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o životnom minime“), t. j. zo sumy životného minima, ktorá je ustanovená pre jednu plnoletú fyzickú osobu. Sumy životného minima sa v súlade s § 5 ods. 1 zákona o životnom minime upravujú vždy k 1. júlu bežného kalendárneho roka, ak v ods. 6 nie je ustanovené inak. V súlade s § 5 ods. 6 citovaného zákona, ktorý bol do zákona o životnom minime doplnený zákonom č. 184/2014 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa mení zákon č. 571/2009 Z. z. o rodičovskom príspevku a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. s účinnosťou od 30. júna 2014, sa sumy životného minima k 1. júlu bežného kalendárneho roka neupravia, ak sa koeficient, ktorým by sa tieto sumy upravili, rovná jednej alebo je nižší ako jedna.

Ak v súlade s predmetnými ustanoveniami zákona o životnom minime dôjde k 1. júlu bežného kalendárneho roka k zvýšeniu súm životného minima, toto zvýšenie sa na výške nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) prejaví vždy až následne, a to od 1. januára kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom k zvýšeniu uvedených súm došlo. Uvedené vyplýva z § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, v ktorom je zavedená legislatívna skratka „platné životné minimum“, ktorým je životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (t. j., životné minimum platné k 1. januáru príslušného kalendárneho roka). Vzhľadom na uvedené sa pre zdaňovacie obdobie roka 2014 na výpočet súm uvedených nezdaniteľných častí základu dane použije suma 198,09 €, čo je suma životného minima platná od 1. júla 2014 na základe opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 186/2013 Z. z. o úprave súm životného minima (t. j. suma životného minima platná k 1. januáru 2014).

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

V súlade s § 11 ods. 2 ZDP, ak daňovník v zdaňovacom období roka 2014 dosiahne základ dane, ktorý:

• Rovná sa alebo je nižší ako 100-násobok sumy platného minima, čo je pre rok 2014 suma 19 809,00 €, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku platného životného minima, čo je pre rok 2014 suma 3 803,33 €.
• Je vyšší ako 100-násobok platného životného minima, t. j. vyšší ako 19 809,00 €, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima, čo je pre rok 2014 suma 8 755,578 € a jednej štvrtiny základu dane daňovníka. Ak tento rozdiel je nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa rovná nule.

Z uvedeného vyplýva, že výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka závisí od výšky základu dane z tzv. aktívnych príjmov vykázaného za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak základ dane z uvedených príjmov presiahne ustanovenú sumu (100-násobok platného životného minima), suma tejto nezdaniteľnej časti základu dane ustanovená vo výške 19,2-násobku platného životného minima sa v závislosti od výšky vykázaného základu dane postupne znižuje.

♦ Príklad č. 1:

Zdena dosiahne v roku 2014 príjmy zo živnosti [§ 6 ods. 1 písm. b) ZDP] a príjmy z predaja nehnuteľnosti, ktorá nie je obchodným majetkom (§ 8 ZDP). Z príjmov zo živnosti vykáže čiastkový základ dane (ČZD) vo výške 20 000 € a z príjmov z predaja nehnuteľnosti ČZD vo výške 10 000 €.

Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si Zdena môže uplatniť len pri tzv. aktívnych príjmoch, čo sú v jej prípade len príjmy zo živnosti. ČZD z týchto príjmov predstavuje v roku 2014 sumu 20 000 €, je teda vyšší ako 19 809,00 € (100-násobok platného životného minima), daňovníčka si za rok 2014 uplatní nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vo výške zodpovedajúcej rozdielu sumy 8 755,578 € (44,2-násobok platného životného minima) a sumy 5 000 € (1/4 ČZD z príjmov zo živnosti vykázaného za rok 2014 v sume 20 000 €). Zdena si môže odpočítať nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka len v sume 3 755,58 € (8 755,578 € – 5 000 € = 3 755,578 € ≈ 3 755,58 €).

* * *

Poznámka: V súlade s § 47 ods. 1 ZDP nezdaniteľné časti základu dane sa zaokrúhľujú na eurocenty nahor.

♦ Príklad č. 2:

Zoltán dosiahne v roku 2014 len príjmy z podnikania (§ 6 ods. 1 ZDP), z ktorých vykáže základ dane vo výške 3 700 €.

Základ dane z príjmov z podnikania predstavuje 3 700 €, je teda nižší ako 19 809,00 (100-násobok platného životného minima). Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka pri takejto výške základu dane predstavuje 3 803,33 €. Nezdaniteľnú časť je však možné odpočítať najviac do výšky základu dane z tzv. aktívnych príjmov, resp. súčtu ČZD vykázaný z uvedených príjmov, čo u Zoltána predstavuje 3 700 €, t. j. za rok 2014 si uplatní nezdaniteľnú časť základu dane len vo výške 3 700 €.

* * *

♦ Príklad č. 3:

Viktor dosiahne v roku 2014 príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), príjmy zo živnosti [§ 6 ods. 1 písm. b) ZDP] a príjmy z prenájmu nehnuteľnosti (§ 6 ods. 3 ZDP). Z príjmov zo závislej činnosti vykáže ČZD vo výške 10 000 €, z príjmov zo živnosti ČZD vo výške 15 000 € a z príjmov z prenájmu nehnuteľnosti ČZD vo výške 2 000 €.

Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka je možné uplatniť len pri tzv. aktívnych príjmoch, t. j. Viktor si túto nezdaniteľnú časť základu dane môže uplatniť len pri príjmoch zo závislej činnosti a pri príjmoch zo živnosti. Súčet ČZD z týchto príjmov predstavuje 25 000 € (10 000 € + 15 000 €), je teda vyšší ako 19 809 € (100-násobok platného životného minima). Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si preto Viktor vypočíta ako rozdiel sumy 8 755,578 € (100-násobok platného životného minima) a sumy 6 250 € (1/4 zo súčtu ČZD z príjmov zo závislej činnosti a ČZD z príjmov zo živnosti vykázaného za rok 2014, ktorý v roku 2014 u Viktora predstavuje 25 000 €). Viktor si uplatní za rok 2014 nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vo výške 2 505,58 € (8 755,578 € – 6 250 € = 2 505,578 € ≈ 2 505,58 €).

* * *

Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si môže uplatniť každý daňovník, s výnimkou daňovníka, ktorý je poberateľom starobného dôchodku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku (ďalej len „dôchodok“). V súlade s ustanovením § 11 ods. 6 ZDP, ak je daňovník poberateľom dôchodku na začiatku zdaňovacieho obdobia alebo ak mu dôchodok bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia, alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak suma tohto dôchodku je v úhrne vyššia ako suma, o ktorú sa znižuje základ dane podľa § 11 ods. 2 ZDP, nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si uplatniť nemôže. Ak suma dôchodku v úhrne sumu vypočítanú podľa § 11 ods. 2 ZDP nepresiahne, daňovník si môže uplatniť túto nezdaniteľnú časť základu dane len vo výške rozdielu medzi sumou, o ktorú sa znižuje základ dane podľa § 11 ods. 2 ZDP a vyplatenou sumou dôchodku.

Poznámka: Ustanovenie § 11 ods. 6 ZDP sa nevzťahuje na daňovníka, ktorý splnil podmienky nároku na výplatu starobného dôchodku alebo predčasného starobného dôchodku, ale naďalej poberá podľa rozhodnutia Sociálnej poisťovne invalidný dôchodok.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je ročná suma, ktorá sa neupravuje v závislosti od skutočnosti, či daňovník dosahoval tzv. aktívne príjmy počas celého zdaňovacieho obdobia alebo len jeho časť.

* * *

♦ Príklad č. 4:

Valéria 15. februára 2014 zomrela. Nebola poberateľkou dôchodku uvedeného v § 11 ods. 6 ZDP. Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za príslušnú časť roka 2014, t. j. od 1. januára 2014 do 15. februára 2014, podal Valériin dedič podľa § 49 ods. 4 ZDP. Valéria do dňa svojej smrti poberala len zdaniteľné príjmy zo živnosti a vykázala z nich v roku 2014 do dňa smrti ČZD vo výške 18 000 €.

Vzhľadom na to, že Valéria vykázala v roku 2014 do dňa smrti (15. februára 2014) základ dane z tzv. aktívnych príjmov v sume nižšej ako 19 809,00 € (100-násobok platného životného minima), dedič v daňovom priznaní, ktoré podal za zomrelú daňovníčku, základ dane za príslušnú časť roka 2014 znížil o plnú sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka platnú pre rok 2014, to znamená o sumu 3 803, 33 € (19,2-násobku platného životného minima).

* * *

Poznámka: Nárok na NČZD na d