Sumy potrebné pre výpočet daňovej povinnosti k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2013

Životné minimum ustanovuje zákon č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o životnom minime“) ako spoločensky uznanú minimálnu hranicu príjmov fyzickej osoby, pod ktorou nastáva stav jej hmotnej núdze. Sumy životného minima sa upravujú vždy k 1. júlu bežného kalendárneho roka, a to na základe koeficientu rastu čistých peňažných príjmov na osobu alebo koeficientu rastu životných nákladov nízkopríjmových domácností.

Z pohľadu zdaňovania príjmov fyzickej osoby suma životného minima má vplyv na výšku nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela), od ktorých sa následne odvíja hranica príjmov, po prekročení ktorej vzniká fyzickej osobe povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov ako aj minimálna výška dane, ktorú daňovník neplatí. V nadväznosti na zvýšenie sumy životného minima sa zvyšuje aj suma daňového bonusu na vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti.

Na účely ZDP sa v nadväznosti na odkaz 39a použitý v § 11 ods. 2 písm. a) a v § 52 ods. 48 cit. zákona vychádza zo sumy životného minima, ktorá je ustanovená v § 2 písm. a) zákona o životnom minime, t. j. zo sumy životného minima, ktorá je ustanovená pre jednu plnoletú fyzickú osobu. Aj napriek tomu, že sumy životného minima sa valorizujú vždy k 1. júlu bežného kalendárneho roka, úprava sumy životného minima sa na účely ZDP v zásade prejaví až od 1. januára príslušného zdaňovacieho obdobia. Uvedené vyplýva z § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, v súlade s ktorým platným životným minimom je životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Z uvedeného vyplýva, že pre rok 2013 sa na výpočet súm, ktoré sú naviazané na sumu platného životného minima, použije suma 194,58 €, čo je suma životného minima platná k 1. januáru 2013 na základe opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 181/2012 Z. z. o úprave súm životného minima. Výnimkou je len daňový bonus, pri ktorom zvýšenie sumy životného minima má v nadväznosti na znenie § 52 ods. 48 ZDP automaticky za následok zvýšenie sumy daňového bonusu.

Inštitút minimálnej mzdy upravuje zákon č. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde v z. n. p. (ďalej len „zákon o minimálnej mzde“). Suma mesačnej minimálnej mzdy ustanovená v zákone o minimálnej mzde má z pohľadu ZDP vplyv na vznik nároku na daňový bonus (§ 33 ZDP) a výšku zamestnaneckej prémie (§ 32a ZDP). Sumu minimálnej mzdy každoročne ustanovuje vláda SR svojím nariadením. Pre rok 2013 na účely ZDP sa uplatní suma minimálnej mzdy vo výške 337,70 € ustanovená na základe nariadenia vlády SR č. 326/2012 Z. z., ktorým sa ustanovuje suma minimálnej mzdy pre rok 2013.

Nezdaniteľné časti základu dane

Nezdaniteľné časti základu dane sú sumy, o ktoré si daňovník (FO), spĺňajúci ustanovené podmienky znižuje základ dane z tzv. aktívnych príjmov, t. j. z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo súčet čiastkových základov zistených z týchto príjmov.

Nezdaniteľnými časťami podľa § 11 ods. 2, 3 a 8 ZDP sú:

• nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka,
• nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela),
• suma preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

V súlade s § 11 ods. 2 ZDP, ak daňovník v zdaňovacom období roka 2013 dosiahne základ dane, ktorý:

• Sa rovná alebo je nižší ako 100-násobok sumy platného minima, čo je pre rok 2013 suma 19 458 €, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku platného životného minima, čo je pre rok 2013 suma 3 735,94 €.
• Je vyšší ako 100-násobok platného životného minima, t. j. vyšší ako 19 458 €, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima, čo je pre rok 2013 suma 8 600,436 € a jednej štvrtiny základu dane daňovníka. Ak tento rozdiel je nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa rovná nule.

Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka je možné uplatniť len pri príjmoch zo závislej činnosti. Alenin ČZD z týchto príjmov predstavuje 16 000 €, je teda nižší ako 19 458 € (100-násobok platného životného minima), daňovníčka si za rok 2013 uplatní nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vo výške 3 735,94 € (19,2-násobok platného životného minima).

* * *

Nezdaniteľnú časť ZD na daňovníka je možné uplatniť len pri príjmoch z podnikania. ČZD z týchto príjmov predstavuje 3 000 €, je teda nižší ako 19 458 €. V danom prípade nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje 3 735,94 €. Túto nezdaniteľnú časť si však môže odpočítať maximálne do výšky ČZD vykázaného z príjmov z podnikania, čo je 3 500 €, t. j. daňovník si za rok 2013 uplatní nezdaniteľnú časť len vo výške 3 500 €.

* * *

Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka je možné uplatniť len pri tzv. aktívnych príjmoch, t. j. v prípade Cyrila len pri príjmoch zo závislej činnosti a príjmoch z vytvorenia diela. Súčet ČZD z týchto „aktívnych“ príjmov predstavuje 24 000 € (14 000 € + 10 000 €), je teda vyšší ako 19 458 €. Nezdaniteľnú časť na daňovníka si Cyril vypočíta ako rozdiel sumy 8 600,436 € (44,2-násobok platného životného minima) a sumy 6 000 €, čo je jedna štvrtina