Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Súčasné aktivity IASB v oblasti zmien platného IFRS 1 a IAS 1

Rubrika: Štandardy a interpretácie IFRS

Keďže rok 2010 je hraničným pre ukončenie projektu ročných zlepšení IFRS na obdobie 2008 – 2010, IASB publikovala 6. mája 2010 súhrn novelizácií siedmich IFRS pod názvom „Zlepšenie IFRS“ (Improvements to IFRSs), ktoré nadväzuje na návrh novelizácií vydaný v auguste 2009. Aplikácia novelizácií je schválená pre ročné obdobie začínajúce 1. januára 2011 a neskôr.

Keďže rok 2010 je hraničným pre ukončenie projektu ročných zlepšení IFRS na obdobie 2008 – 2010, IASB publikovala 6. mája 2010 súhrn novelizácií siedmich IFRS pod názvom „Zlepšenie IFRS“ (Improvements to IFRSs), ktoré nadväzuje na návrh novelizácií vydaný v auguste 2009 [Pozn.: S výnimkou IFRS 1, ktorého návrh novely bol vydaný v júli 2009 v ED nazvanom „Rate-regulated Activities“(Cenovo regulované činnosti)]. Aplikácia novelizácií je schválená pre ročné obdobie začínajúce 1. januára 2011 a neskôr (Pozn.: IASB povoľuje aplikáciu novelizovaných znení štandardov aj na skoršie obdobie). Aj keď novelizácie nie sú súčasťou hlavného projektu, svojou podstatou sú dôležité.

Novelizácie dopĺňajú nejasné texty IFRS a upravujú sporné situácie v konzistencii medzi jednotlivými IFRS, ktoré vznikli v priebehu roka Interpretačnému výboru pre IFRS (IFRS Interpretations Committee) (Pozn.: Predchodcom Interpretačnej komisie pre IFRS bol Výbor pre interpretácie medzinárodného finančného vykazovania (International Financial Reporting Interpretations Committee, IFRIC). V projekte ročného zlepšenia IFRS má Intepretačná komisia pre IFRS od januára 2010 novú úlohu v podobe skúmania pozmeňujúcich návrhov a následne v príprave odporúčaní pre IASB.), alebo používateľom IFRS.

Konkrétny prehľad štandardov a interpretácií so stručným popisom oblasti novelizácie je obsahom nasledujúcej tabuľky:

Prehľad novelizovaných IFRS s oblasťami úprav

IFRS 1 Prvé uplatnenie Medzinárodných štandardov pre finančné vykazovanie:
  • prístup k zmene účtovných pravidiel v účtovnom období pokrytom prvou účtovnou závierkou zostavenou podľa IFRS,
  • rozšírenie použitia domnelej obstarávacej ceny,
  • použitie domnelej obstarávacej ceny  (Pozn.: Domnelá obstarávacia cena je suma použitá ako náhrada pre obstarávaciu cenu alebo obstarávaciu cenu po odpisoch k určitému dátumu. Následné odpisovanie alebo amortizácia predpokladá, že jednotka prvotne vykázala majetok alebo záväzok k určitému dátumu, a že jeho obstarávacia cena sa rovnala domnelej obstarávacej cene.) pre cenovo regulované činnosti.
IFRS 3 Podnikové kombinácie:
  • prechodné ustanovenia pre podmienenú protihodnotu z podnikovej kombinácie, ktorá nastala pred dátumom účinnosti revidovaného IFRS,
  • oceňovanie nekontrolujúcich podielov,
  • nenahradená a dobrovoľne nahradená platba na základe podielov.
IFRS 7 Finančné nástroje: Zverejnenia:
  • objasnenie požiadaviek na zverejnenie v súvislosti s úverovým rizikom.
IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky:
  • usporiadanie Výkazu o zmenách vo vlastnom imaní pri zverejňovaní zložiek ostatného úplného/komplexného výsledku.
IAS 27 Konsolidované a individuálne účtovné závierky:
  • prechodné požiadavky pre novelizácie IAS 27 (v znení z roku 2008) z dôvodu zmien v IAS 21, IAS 28 a IAS 31.
IAS 34 Finančné vykazovanie v priebehu účtovného obdobia:
  • rozšírenie požiadaviek na zverejnenie v priebežnej účtovnej závierke na tzv. významné udalosti a transakcie vychádzajúce z ročnej účtovnej závierky a na ostatné zverejnenia.
IFRIC 13 Zákaznícke vernostné programy:
  • reálna hodnota poskytovaných vernostných bodov.

IFRS 1
Prvé uplatnenie Medzinárodných štandardov pre finančné vykazovanie

I. Zmeny v účtovných pravidlách

Podniky zostavujúce prvú účtovnú závierku podľa IFRS musia aplikovať účtovné pravidlá platné na konci prvého účtovného obdobia. Pokiaľ teda budeme uvažovať s podnikom, ktorý chce zostaviť prvú účtovnú závierku za rok 2010, musí zostaviť otváraciu súvahu k 1. 1. 2009, pripraviť porovnateľné údaje za rok 2009 a následne spracovať bežné účtovné obdobie roku 2010. IFRS 1 mu pritom nariaďuje vychádzať z účtovných pravidiel IFRS platných ku koncu prvého účtovného obdobia, t. j. platných k 31. 12. 2010. K tejto požiadavke IFRS 1 naviac dopĺňa, že IAS 8 Zmeny v účtovnej politike, odhady a chyby sa nepoužije na prvú účtovnú závierku zostavenú podľa IFRS. V tejto súvislosti prináša novelizácia úpravy a doplnenie aktuálneho textu IFRS 1, ktorý má skutočnosť uvedenú v predchádzajúcej vete zdôrazniť.

Doterajšie znenie štandardu v časti Prezentácia a zverejnenie ods. 27, ktoré upravuje použitie IAS 8 pre zostavenie prvej účtovnej závierky podľa IFRS, bolo upresnené nasledovne „IAS 8 sa neaplikuje na zmeny v účtovnej politike uskutočnených účtovnou jednotkou (ÚJ) pri prijímaní IFRS alebo na zmeny v účtovnej politike do obdobia zverejnenia prvej účtovnej závierky zostavenej podľa IFRS. Z toho dôvodu sa požiadavky IAS 8 pre zmeny v účtovnej politike neuplatnia v prvej účtovnej závierke ÚJ podľa IFRS.“

IFRS 1 si uvedomuje taktiež skutočnosť, keď podnik zostavuje prvú priebežnú účtovnú závierku za priebežné obdobie zahrnuté v prvom účtovnom období, za ktoré sa zostavuje ročná účtovná závierka podľa IFRS. Uvážme napr. situáciu, kedy podnik zostavuje priebežnú účtovnú závierku za prvý štvrťrok alebo prvý polrok roku 2010, pričom rok 2010 bude prvým účtovným obdobím, za ktoré sa bude prezentovať ročná účtovná závierka podľa IFRS. Ako v tejto situácii pristupovať k zmene účtovných pravidiel, ktoré môžu nastať v priebehu obdobia 2010?

Novelizácia dopĺňa IFRS 1 o nový odsek 27A, podľa ktorého „Ak ÚJ v priebehu obdobia, na ktoré sa vzťahuje prvá účtovná závierka zostavená podľa IFRS, zmení účtovnú politiku alebo použije výnimky z tohto IFRS, musí vysvetliť rozdiely, ktoré vznikli medzi prvou priebežnou účtovnou závierkou zostavenou podľa IFRS (IAS 34 Priebežná účtovná závierka) a prvou účtovnou závierkou zostavenou v súlade s IFRS, pričom musí aplikovať odsek 23 [Pozn.: Účtovná jednotka vysvetlí, ako prechod z predchádzajúcich GAAP (Generaly Accepted Accounting Principles)   na IFRS ovplyvnil jej vykazovanú finančnú pozíciu, finančnú výkonnosť a peňažné toky.] a aktualizovať porovnanie rozdielov podľa odseku 24 (len bod a a b) [Pozn.: S cieľom dodržať ustanovenie odseku 23, prvá účtovná závierka účtovnej jednotky podľa IFRS obsahuje porovnanie:

  1. Vlastného imania podľa predchádzajúcich GAAP s vlastným imaním podľa IFRS k obom nasledujúcim dátumom:
    1. dátum prechodu na IFRS a
    2. koniec posledného obdobia prezentovaného v bezprostredne predchádzajúcej ročnej účtovnej závierke podľa predchádzajúcich GAAP.
  2. Celkového komplexného výsledku v súlade s IFRS za posledné obdobie prezentované v bezprostredne predchádzajúcej ročnej účtovnej závierke. Východiskovým bodom na takéto porovnanie bude komplexný výsledok celkom v súlade s predchádzajúcimi GAAP, za to isté obdobie, alebo ak účtovná jednotka nevykazovala takýto výsledok, výsledok hospodárenia podľa predchádzajúcich GAAP].

Z pravidla vyplýva povinnosť zverejniť a vysvetliť v ročnej závierke zmeny prijaté v porovnaní s priebežnou účtovnou závierkou vrátane hodnotového vysvetlenia. Táto skutočnosť je vložená podľa nového znenia aj do odst. 32 ako písm. (c).

II. Cenovo regulované činnosti

V novom odseku 31A s názvom „Použitie domnelej obstarávacej ceny pre cenovo regulované činnosti“ je uvedená skutočnosť, že ak ÚJ využije výnimku v časti D8B pre činnosti, ktoré podliehajú regulácii ceny, musí túto skutočnosť zverejniť a uviesť základňu, podľa ktorej boli stanovené účtovné hodnoty podľa predchádzajúcich GAAP (Pozn.: Predchádzajúce GAAP predstavujú základňu účtovníctva, ktorú prvouplatňovateľ používal bezprostredne pred uplatnením IFRS).

III. Použitie domnelej obstarávacej ceny

V prílohe D „Výnimky z iných IFRS“ bol odsek D8 upravený nasledovne: Prvouplatňovateľ možno stanovil domnelú obstarávaciu cenu podľa predchádzajúcich GAAP pre niektorý alebo všetok majetok a záväzky, keď ich ocenil reálnou hodnotou k určitému dátumu takej udalosti, ako je privatizácia alebo vstup na burzu, ak deň ocenenia je:

  1. V deň alebo pred dňom prechodu na IFRS, ÚJ môže použiť takéto udalosťou riadené ocenenie na reálnu hodnotu ako domnelúobstarávaciu cenu pre IFRS k dátumu takéhoto ocenenia.
  2. Po dni prechodu na IFRS, ale je v priebehu účtovného obdobia, na ktoré sa vzťahuje prvá účtovná závierka zostavená podľa IFRS, potom ocenenie reálnou hodnotou môže byť použité ako domnelá obstarávacia cena, keď nastane udalosť. ÚJ pritom musí v deň ocenenia zobraziť vzniknuté zmeny v cene (opravné položky) priamo v nerozdelenom zisku (alebo ak je to vhodné, tak v inej kategórii vlastného imania). Ku dňu, ku ktorému sa prechádza na IFRS musí ÚJ stanoviť domnelú obstarávaciu cenu v súlade s kritériami odsekov D5–D7 alebo oceniť majetok a záväzky podľa ostatných požiadaviek, ktoré sú v tomto IFRS. Pred májom 2010 takéto ocenenie nebolo možné.

Nasleduje doplnený odsek D8B, na ktorý odkazuje aj 31A, ktorý upravuje súčasné alebo predchádzajúce používanie nehnuteľností, strojov a zariadení alebo nehmotného majetku v operáciách súvisiacich s reguláciou ceny. Obstarávacia cena takéhoto majetku môže pozostávať zo súm, ktoré boli určené na základe predchádzajúcich GAAP, ale podľa IFRS niektoré zložky takto stanovenej obstarávacej ceny nespĺňajú podmienky pre aktiváciu. [Napr.: Aktivácia nákladov, ktoré vznikli pri financovaní nehnuteľností, strojov a zariadení pri ich nadobudnutí, konštrukcii alebo výrobe za obdobie dlhšie ako bolo pôvodne stanovené. Takého dodatočné náklady do vlastného imania považujú niektorí regulátori za súčasť obstarávacej ceny (resp. obstarávacích nákladov), ale podľa IFRS nie je možné aktiváciu pripustiť.]

Ak existuje takýto typ nákladov, prvoprijímateľ sa môže rozhodnúť pre použitie obstarávacej ceny položky majetku stanovenej podľa predchádzajúcich GAAP, ako domnelej obstarávacej ceny ku dňu prechodu na IFRS. Ak ÚJ uplatní takúto výnimku z oceňovania pre jednu položku, nie je nutné ju uplatniť u všetkých položiek nehnuteľností, strojov a zariadení, resp. nehmotného majetku. Ku dňu prechodu na IFRS musí ÚJ testovať všetky položky majetku, pri ktorých bola použitá táto výnimka z oceňovania na zníženie hodnoty podľa IAS 36 Zníženie hodnoty majetku. Na účely tohto odseku, ide o operácie, ktoré sú riadené reguláciou ceny, ak je tovar alebo služba poskytovaná za cenu (resp. v kurze, v sadzbe), ktorá je určená splnomocneným orgánom oprávneným stanoviť sadzbu, ktorá:

  1. zaväzuje zákazníka,
  2. zabezpečí pokrytie špecifických nákladov, ktoré vzniknú UJ práve pri poskytovaní regulovaných tovarov alebo služieb a
  3. zabezpečí určitú návratnosť vo forme špecifického výnosu.

Návratnosť má byť stanovená ako minimum alebo ako rozpätie a nemá to byť pevný alebo garantovaný výnos.

O oceňovaciu veličinu stanovenú v odseku D8B, bol rozšírený výber z cien v Implementačnej príručke, ktoré môže ÚJ použiť ako domnelú obstarávaciu cenu pre nehnuteľnosti, stroje a zariadenia. Pri odpisovaní nehmotného majetku oceneného domnelou obstarávacou cenou stanovenou podľa GAAP obstarávacej ceny sa následne odpisuje z domnelej obstarávacej ceny, a to odo dňa prechodu na IFRS.

IAS 1
Prezentácia účtovnej závierky

Novelizácia IAS 1 sa dotkla predovšetkým výkazu zmien vlastného imania, jeho štruktúry a obsahu s dátumom účinnosti od 1. januára 2011 a neskôr, resp. aj skoršia aplikácia je povolená. Hneď za názov výkazu bol vsunutý podnázov, ktorý približuje danú problematiku, čiže „Informácie zverejňované vo výkaze zmien vlastného imania“.

„ÚJ prezentuje výkaz zmien vlastného imania podľa požiadaviek stanovených v odseku 10. Výkaz zmien vlastného imania obsahuje nasledujúce informácie:

  1. celkový úplný/komplexný výsledok za obdobie, pričom sa oddelene uvedú ce
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály