Stručný prierez novelou zákona o dani z príjmov

S účinnosťou od 1. januára 2013 sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Uvedená novela ZDP bola v decembri 2012 schválená v Národnej rade SR. Je zameraná najmä na konsolidáciu verejných financií, niektoré ustanovenia boli zmenené v nadväznosti na výnimky z povinného poistenia. Prevažnou mierou sa zaoberá úpravou ustanovení týkajúcich sa fyzických osôb (FO).

Hlavné okruhy riešených problémov:

• obmedzenie možnosti uplatnenia 40 %-ných paušálnych výdavkov do sumy najviac 5 040 € ročne, resp. najviac 420 € mesačne a zrušenie možnosti uplatnenia paušálnych výdavkov pri prenájme nehnuteľností,
• obmedzenie možnosti uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželku/manžela, len na osobu, ktorá:
  • sa stará o maloleté dieťa do troch rokov dieťaťa (do šiestich rokov v prípade dieťaťa so zdravotným postihnutím),
  • poberala v zdaňovacom období príspevok za opatrovanie,
  • bola evidovaná na úrade práce,
  • je zdravotne postihnutá (zdravotne ťažko postihnutá),
• uplatnenie daňového bonusu len z tzv. „aktívnych príjmov“,
• zavedenie progresívneho zdaňo­vania príjmov FO s dvomi sadz­bami dane a zvýšenie sadzby da­ne právnických osôb (PO),
• zavedenie ďalšej (osobitnej) sadz­by dane vo výške 5 % pre vybraných ústavných činiteľov (poslanci, prezident, členovia vlá­dy.....),
• úpravu zdanenia podielov na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobia do 31. decembra 2003 a vyplatenom v roku 2013,
• oslobodenie od dane z príjmov FO plnení poskytovaných baníckym dôchodcom a vdovám po baníkoch alebo vdovám po baníckych dôchodcoch, ktorým nárok na toto plnenie vznikol podľa výnosu Federálneho ministerstva palív a energetiky č. 1/1990 zo dňa 23. januára 1990 o deputátnom uhlí a dreve do 16. januá­ra 1992.

Daň z príjmov fyzických osôb

Príjmy zo závislej činnosti [ust. § 5 ods. 1 písm. j) a k) ZDP]

Písmená j) a k) nie sú novým pohľadom na zdaňovanie príjmov zo závislej činnosti. Príjmy zaradené pod tieto písmená boli vyčlenené z dôvodu výnimky z platenia poistného na sociálne poistenie. Príjmy uvedené v písm. j) sú do 31. 12. 2012 súčasťou príjmov podľa § 5 ods. 1 písm. d) ZDP a príjmy uvedené v písmene k) súčasťou príjmov podľa § 5 ods. 1 písm. f) ZDP.

Príspevky autorov do novín, časopisov, rozhlasu a televízie [ust. § 6 ods. 2 písm. a), § 43 ods. 3 písm. h), § 43 ods. 5 písm. b) a c) a ods. 15 ZDP]

Autor príspevkov do novín, časopisov, rozhlasu a televízie, ktorému sú vyplácané príjmy na základe zmluvy o vytvorení diela (alebo, ak má uzatvorenú takúto zmluvu spolu s licenčnou zmluvou a bola dohodnutá len jedna odmena za vytvorenie aj za použitie diela) sa môže rozhodnúť, či mu z tohto príjmu platiteľ príjmu zrazí daň vyberanú zrážkou (po odpočítaní odvodu do literárneho fondu – nemožno už odpočítať 40 % paušálne výdavky), alebo si tieto príjmy vysporiada autor sám podaním daňového priznania a zahrnie si tento príjem do § 6 ods. 2 písm. a) ZDP. Podľa § 43 ods. 15 ZDP je platiteľ povinný zmluvu, podľa ktorej sa s autorom dohodol, že nebude vyberať daň zrážkou z týchto príjmov, oznámiť v ustanovenej lehote správcovi dane. Zrážkovou daňou sa zdaňujú len tie príspevky do novín a časopisov, ktoré sa označujú normou ISSN (periodické publikácie v súlade so zákonom č. 212/1997 Z. z. o povinných výtlačkoch periodických publikácií, neperiodických publikácií a rozmnoženín audiovizuálnych diel v z. n. p.). Príjmy za umelecký výkon a iné príjmy dosahované na základe autorského zákona sa zahrnujú do § 6 ods. 2 písm. a) alebo ods. 4 ZDP a autor si ich zdaní sám podaním daňového priznania.

Zmenou ustanovenia § 43 ods. 5 písm. b) ZDP sa vypúšťa možnosť odpočítania paušálnych výdavkov od príjmov autorov a umelcov za príspevky do novín a časopisov pred ich zdanením.

Zmenou ustanovenia § 43 ods. 5 písm. c) ZDP (príjmy z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území SR bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo alebo cez sprostredkujúcu osobu) sa v prípade týchto daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou zrušila možnosť odpočítania paušálnych výdavkov pred zrazením dane platiteľom dane. Daň vyberaná zrážkou sa bude zrážať z hrubého príjmu a daňovník sa na konci roka môže rozhodnúť, či bude považovať túto daň za vysporiadanú, alebo podá daňové priznanie. Uvedený postup je v ZDP ponechaný z dôvodu rovnakého posudzovania daňovníkov s obmedzenou a neobmedzenou daňo­vou povinnosťou, pretože aj daňov­ník s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý dosahuje príjmy z umeleckej činnosti, si svoju daňovú povinnosť tiež vysporiadava podaním daňového priznania.

Do ZDP sa doplnili príjmy za vytvorenie diela z vlastného podnetu a na vlastné náklady, napr. vytvorenú sochu autor nevytvorí na objednávku, ale z vlastného podnetu a predá ju.

Obmedzenie výšky paušálnych výdavkov z príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu, z použitia diela a umeleckého výkonu a z poľnohospodárskej výroby (ust. § 6 a § 8 ZDP)

Ak nie je daňovník, ktorý poberá príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z použitia diela a umeleckého výkonu (§ 6 ods. 1, 2 a ods. 4 ZDP) platiteľom DPH alebo je platiteľom tejto dane len časť zdaňovacieho obdobia a neuplatní si preukázateľné daňové výdavky, môže si z týchto príjmov uplatniť paušálne výdavky sadzbou 40 % z úhrnu príjmov, avšak najviac do výšky 5 040 € ročne. Ak získa povolenie alebo oprávnenie na podnikanie, alebo začne vykonávať inú samostatne zárobkovú činnosť alebo poberať príjmy z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu v priebehu zdaňovacieho obdobia, jeho paušálne výdavky môžu byť najviac v sume 420 € za tie kalendárne mesiace, v ktorých činnosť vykonával. Pomernou časťou si tento daňovník môže uplatniť paušálne výdavky aj pri skočení týchto činností. V sumách výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka, okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť v súvislosti s dosahovaním príjmov. Ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, môže si ho daňovník uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške.

Pri príjmoch