Spôsoby odpisovania hmotného majetku

Daňové odpisovanie hmotného majetku upravujú ustanovenia § 22 až § 29 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). V súlade s uvedenými ustanoveniami ZDP si môže podnikateľ vybrať jeden z dvoch spôsobov odpisovania hmotného majetku, a to rovnomerný alebo zrýchlený. Spôsob odpisovania stanovuje pre každý hmotný majetok osobitne, pričom vždy musí dodržať ustanovenia ZDP. Pri rozhodovaní o tom, ktorý spôsob odpisovania použije, by mal brať do úvahy výšku daňových odpisov v jednotlivých rokoch a jej vplyv na výšky dane z príjmov.

Hmotný majetok

Hmotným majetkom odpisovaným sú podľa § 22 ods. 2 ZDP:

• samostatné hnuteľné veci, poprípade súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ich vstupná cena (VC) je vyššia ako 1 700 € a prevádzkovo-technické funkcie (životnosť, doba použiteľnosti) dlhšie ako jeden rok,
• budovy a iné stavby okrem prevádzkových banských diel, drobných stavieb na lesnej pôde,
• pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako 3 roky,
• zvieratá uvedené v prílohe č. 1,
• iný majetok podľa § 22 ods. 6 ZDP (napríklad technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku vyššie ako 1 700 €).

Vstupná cena hmotného majetku

Podnikateľ, ktorý obstará hmotný majetok, ktorý bude podľa ZDP odpisovať, musí určiť jeho VC. Vstupná cena je definovaná v ustanovení § 25 ods. 1 ZDP. Zjednodušene môžeme povedať, že je to:

• obstarávacia cena (ďalej len „OC“), ktorá sa najčastejšie použije pri majetku obstaranom kúpou alebo prevodom,
• suma vo výške vlastných nákladov (ďalej len „VN“), ktorá sa použije pri majetku vytvorenom vlastnou činnosťou,
• všeobecná cena pri hmotnom majetku nadobudnutom dedením a darovaním.

Poznámka: Pod pojmom podnikateľ budeme rozumieť podnikajúcu fyzickú osobu (ďalej FO) a právnickú osobu (ďalej PO).

Súčasťou VC je technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania. Pri zrýchlenom odpisovaní technické zhodnotenie zvyšuje aj zostatkovú cenu (ďalej ZC).

Postup pri odpisovaní hmotného majetku

Pri daňovom odpisovaní hmotného majetku má podnikateľ povinnosť postupovať podľa ustanovenia § 26 ZDP:

• v prvom roku odpisovania zaradiť hmotný majetok do odpisových skupín,
• určiť spôsob (metódu) odpisovania hmotného majetku (vybrať si rovnomerný spôsob odpisovania alebo zrýchlený, ak mu to ZDP povoľuje),
• hmotný majetok môže odpisovať najviac do výšky VC, poprípade zvýšenej VC o vykonané technické zhodnotenie, pri zrýchlenom odpisovaní do výšky zvýšenej ZC.

Zaradenie hmotného majetku do odpisových skupín

Podnikateľ zaradí v prvom roku odpisovania hmotný majetok v triedení podľa Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1 ZDP. Pri tom platí:

• ak niektorý hmotný majetok nie je možné zaradiť ani do jednej z odpisových skupín a jeho doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, majetok sa zaradí sa do 2. odpisovej skupiny (okrem hmotného majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP),
• pri používaní budovy na niekoľko účelov, je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy,
• súbor hnuteľných vecí sa zaraďuje do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku.

V ustanovení § 26 ods. 1 ZDP je pre jednotlivé odpisové skupiny stanovená doba odpisovania.

Tabuľka č. 1 Doba odpisovania stanovená pre jednotlivé skupiny

Spôsob odpisovania hmotného majetku

Podľa § 26 ods. 3 ZDP podnikateľ určí spôsob odpisovania hmotného majetku. Podnikateľ môže hmotný majetok odpisovať:

• rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP alebo
• zrýchleným spôsobom podľa §28 ZDP.

Zrýchleným spôsobom odpisovania môže odpisovať len hmotný majetok zaradený podľa prílohy č. 1 do odpisovej skupiny 2 a 3.

Spôsob odpisovania určí podnikateľ pre každý novoobstaraný majetok osobitne a nemôže ho meniť počas doby odpisovania.

Pri rovnomernom odpisovaní hmotného majetku podnikateľ postupuje podľa § 27 ZDP. Ročný odpis určí ako podiel VC hmotného majetku a doby odpisovania stanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1 ZDP (tabuľka č. 1).

Tabuľka č. 2 Ročný odpis pri rovnomernom odpisovaní

V prvom roku odpisovania uplatní do daňových výdavkov len pomernú časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom zaradenia majetku do používania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Ak počas doby odpisovania hmotného majetku:

• nebolo vykonané technické zhodnotenie, neuplatnená pomerná časť ročného odpisu sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku,
• bolo vykonané technické zhodnotenie majetku, neuplatnená pomerná časť ročného odpisu sa uplatní podľa § 26 ods. 5 ZDP (do výšky VC zvýšenej o technické zhodnotenie alebo do výšky ZC zvýšenej o technické zhodnotenie).

Vypočítaný ročný odpis sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor.

♦ Príklad č. 1:

Obchodná spoločnosť kúpila 11. 1. 2017 osobný automobil, ktorého VC bola 32 000 €. Automobil spoločnosť zaradila v deň obstarania do obchodného majetku a začala využívať v podnikaní. Ako má spoločnosť postupovať pri daňovom odpisovaní automobilu v jednotlivých rokoch jeho používania? Môže postupovať tak, ako potupovala pri aute, ktoré obstarala v roku 2014, kedy si vybrala jeden zo spôsobov odpisovania (rovnomerný alebo zrýchlený) a týmto spôsobom automobil odpisovala 4 roky?

Automobil, ktorý je hmotným majetkom, mohla spoločnosť odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP alebo zrýchleným spôsobom podľa § 28 ZDP len do 31. 12. 2014. S platnosťou od 1. 1. 2015 môže automobil, ktorý je zaradený v 1. odpisovej skupine, odpisovať len rovnomerne, lebo podľa § 26 ods. 3 ZDP sa môže zrýchleným spôsobom odpisovať len hmotný majetok zaradený do 2. alebo 3. odpisovej skupiny. Spoločnosť mala postupovať takto:

• zaradiť automobil, v súlade s § 26 ods. 1 ZDP a podľa prílohy č. 1 ZDP, do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky,
• podľa § 26 ods. 3 ZDP odpisovať automobil rovnomerne, lebo zrýchleným spôsobom odpisovania sa môže odpisovať len hmotný majetok zaradený v 2. alebo 3. odpisovej skupine,
• automobil odpisovať podľa § 26 ods. 4 ZDP len do výšky VC, pri rovnomernom odpisovaní postupovať podľa ustanovení § 27 ZDP.

Výpočet daňových odpisov osobného automobilu – odpisový plán

 * * *

♦ Príklad č. 2:

Podnikateľ (podnikajúca FO, živnostník) kúpil 17. 7. 2017 automobil za 32 000 €, ktorý zaradil do obchodného majetku. Ako bude postupovať pri daňovom odpisovaní automobilu v jednotlivých rokoch?

Podnikateľ môže automobil, ktorý má zaradený v obchodnom majetku od júla 2017 odpisovať len rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP. Za predpokladu, že automobil technicky nezhodnotí, vypočíta ročný odpis v jednotlivých rokoch ako podiel VC a doby odpisovania, ktorá je 4 roky. V 1. roku odpisovania mohol uplatniť podľa § 27 ods. 2 ZDP len pomernú časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov používania, počnúc mesiacom zaradenia do užívania. Neuplatnenú pomernú časť ročného odpisu z 1. roku odpisovania uplatní v roku nasledujúcom po uplynutí doby odpisovania.

Výpočet daňových odpisov osobného automobilu – odpisový plán