Spôsob uloženia sankcie po účinnosti novely č. 69/2012 Z. z. daňového poriadku po 1. marci 2012

Z dôvodu zabezpečenia právnej istoty daňových subjektov nadväzne na Čl. 50 ods. 6 Ústavy SR, podľa ktorého sa správny delikt posudzuje a sankcia sa ukladá podľa zákona účinného v čase, keď sa daňový subjekt správneho deliktu dopustí a príslušné ustanovenie neskoršieho (nového) zákona, ktorým je daňový poriadok sa použijú v prípade, ak je to pre daňový subjekt priaznivejšie. Práve z tohto dôvodu bolo potrebné legislatívne dať do súladu prechodné ustanovenia daňového poriadku o uložení sankcie na skutočnosti, ktoré nastali do 31. 12. 2011 s Ústavou SR a tak odstrániť túto nezrovnalosť zákona.

Na základe uvedených skutočností bolo doplnené prechodné ustanovenie § 165 ods. 2 daňového poriadku zákonom č. 69/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa v Čl. VII aj daňový poriadok s účinnosťou od 1. marca 2012 o nasledovné znenie „sankcia sa uloží podľa zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení účinnom do 31. decembra 2011, ak skutočnosť rozhodujúca pre uloženie sankcie nastala do 31. decembra 2011 a ak je to pre daňový subjekt priaznivejšie“.

To znamená, že ak správca dane uloží pokutu po 1. marci 2012 na skutočnosti (ide o vznik správneho deliktu ako je napr. podanie daňového priznania po ustanovenej lehote, podanie dodatočného daňového priznania na vyššiu daňovú povinnosť), ktoré nastali do 31. 12. 2011, je správca dane povinný porovnávať výšku pokuty uloženej podľa § 35 ods. 4 alebo ods. 5 zákona o správe daní účinného do 31. 12. 2011 s výškou pokuty uloženej podľa § 155 ods. 1 písm. a) alebo b) daňového poriadku za správny delikt podľa § 154 ods. 1 písm. a) alebo b) daňového poriadku, ktorým je oneskorené podanie daňového priznania, a to ani na výzvu správcu dane.

Medzi kritériá, ktoré správca da­ne bude preverovať ako splnenie podmienok na uplatnenie postupu pri uložení sankcie (pokuty alebo úrok z omeškania) podľa novelizovaného ustanovenia § 165 ods. 2 daňového poriadku a porovná výšku sankcie podľa zákona o správe daní a daňového poriadku z hľadiska priaznivejšej (výšky) sankcie pre daňový subjekt, patrí posúdenie, že:

• skutočnosť rozhodujúca na uloženie sankcie nastala do 31. 12. 2011,
• uloženie sankcie (pokuta alebo úrok z omeškania) podľa zákona o správe daní bude pre daňovníka výhodnejšie,
• správca dane uloží pokutu alebo vyrubí úrok z omeškania po 1. marci 2012.

♦ Príklad č. 1 – uloženie pokuty za správny delikt, ktorý nastal do 31. 12. 2011 (podanie daňového priznania po ustanovenej lehote):
Daňovníkovi vznikla povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie roku 2010 podľa § 49 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) do 30. júna 2011. Daňové priznanie podal daňovník až na výzvu správcu dane 15. septembra 2011, t. j. už po ustanovenej lehote na podanie daňového priznania.

Pri uložení pokuty bude správca dane porovnávať výšku pokuty uloženej podľa § 35 ods. 4 zákona o správe daní platného do 31. 12. 2011 s výškou pokuty uloženej podľa § 155 ods. 1 písm. a) daňového poriadku za správny delikt podľa § 154 ods. 1 písm. a) bod 1 a 2 daňového poriadku platného od 1. 1.