Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Špecifické uzávierkové účtovné prípady v podvojnom účtovníctve

Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Účtovná uzávierka (ÚZ) v podvojnom účtovníctve (PÚ) zahŕňa komplex uzávierkových operácií. Zoznam uzávierkových účtovných operácií nie je taxatívne stanovený. V PÚ ide najmä o naplnenie základných zásad účtovníctva – časovej a vecnej súvislosti, zásady opatrnosti, zásady vernosti a pravdivosti ÚZ.

 
Účtovná uzávierka (ÚZ) v podvojnom účtovníctve (PÚ) zahŕňa komplex uzávierkových operácií. Zoznam uzávierkových účtovných operácií nie je taxatívne stanovený. V PÚ ide najmä o naplnenie základných zásad účtovníctva – časovej a vecnej súvislosti, zásady opatrnosti, zásady vernosti a pravdivosti ÚZ.
 
ÚZ môžeme rozdeliť do 2 základných etáp:
  1. Práce vykonávané pred uzavretím účtovných kníh (v príspevku sa im budeme venovať), ide hlavne o:
    • kontrolu dodržania bilančnej kontinuity,
    • kontrolu zaúčtovania účtovných prípadov zo zmien použitých účtovných metód a účtovných zásad,
    • zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok,
    • zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov vecne a časovo súvisiacich s účtovným obdobím, ktoré sa uzatvára, zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov, úpravu výsledku hospodárenia zo zákazky,
    • inventarizáciu majetku, záväzkov, vlastného imania, vrátane zaúčtovania inventarizačných rozdielov,
    • zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok a nevyúčtovaných pohľadávok,
    • zaúčtovanie tvorby a zúčtovania opravných položiek, rezerv,
    • zaúčtovanie oceňovacích rozdielov z precenenia vybraných položiek majetku a záväzkov na reálnu hodnotu,
    • vyčíslenie a zaúčtovanie kurzových rozdielov z precenenia majetku a záväzkov v cudzej mene aktuálnym kurzom NBS (k 31. decembru – pokiaľ účtovným obdobím je kalendárny rok),
    • kontrola formálnej správnosti účtovných zápisov.
  1. Samotné uzavieranie účtovných kníh s vyčíslením výsledku hospodárenia pred zdanením a po zdanení [ide najmä o zisťovanie obratov strán MD a D jednotlivých účtov, zisťovanie konečných zostatkov súvahových účtov, zisťovanie konečných stavov výsledkových účtov, zisťovanie výsledku hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov podľa ustanovenia § 9 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), zisťovanie základu dane mimo účtovníctva, zaúčtovanie dane z príjmov podľa ustanovenia § 10 Postupov účtovania v PÚ, zaúčtovanie konečných stavov účtov nákladov a účtov výnosov, zaúčtovanie konečných zostatkov účtov aktív, pasív, zaúčtovanie výsledku hospodárenia].
Priebeh inventarizácie:


 

Inventarizácia

 
Inventarizácia preukazuje vecnú správnosť účtovníctva, to znamená, že vypovedá o tom:
  • či stav majetku, záväzkov, vlastného imania v účtovníctve zodpovedá skutočnosti,
  • či ocenenie majetku, záväzkov, vlastného imania, nákladov a výnosov v ÚZ zodpovedá skutočnosti.
Lehota inventarizácie pre účtovnú jednotku je stanovená ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna účtovná závierka, respektíve mimoriadna účtovná závierka, s výnimkou inventarizácie týchto druhov majetku:
  • hmotného majetku okrem zásob – účtovná jednotka (ÚJ) môže vykonať inventarizáciu v inej lehote ako ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, lehota však nesmie prekročiť dve účtovné obdobia,
  • peňažné prostriedky v hotovosti musí ÚJ inventarizovať najmenej štyrikrát za účtovné obdobie.
ÚJ je povinná účtovať inventarizačný rozdiel, ktorý vyplynie z inventarizácie (manko, resp. schodok, prebytok) do toho účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (pozri § 30 ods. 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. –  ďalej len „zákon o účtovníctve“).

Účtovanie inventarizačných rozdielov:

P. č.
Účtovný prípad
MD
D
1.
Inventarizačné rozdiely v účtovej triede (ÚT) 0 – Dlhodobý majetok:
 
 
a) manko dlhodobého nehmotného majetku (DNM)
549
07x
b) prebytok DNM
01x
07x
c) manko dlhodobého hmotného majetku (DHM) – odpisovaného
549
08x
d) prebytok DHM – odpisovaného
02x
08x
e) manko DHM – neodpisovaného
549
03x
f) prebytok DHM – neodpisovaného
03x
648
2.
Inventarizačné rozdiely v ÚT 1 – Zásoby:
 
 
Spôsob A účtovania zásob:
 
 
a) manko materiálu (tovaru)
549
112 (132)
b) prebytok materiálu (tovaru)
Pozn.: Ak je možné preukázať, že prišlo k prebytku neprávnym účtovaním spotreby materiálu (predaného tovaru) – prebytok materiálu (tovaru) sa účtuje v prospech účtu 501 – Spotreba materiálu (504 – Predaný tovar)
112 (132)
 
648
c) manko zásob vlastnej výroby [účtová skupina (ÚS) 12 – Zásoby vlastnej výroby]
549
12x
d) prebytok zásob vlastnej výroby
12x
61x
Spôsob B účtovania zásob:
 
 
a) manko materiálu (tovaru)
549
501 (504)
b) prebytok materiálu (tovaru) zistený pri inventarizácii
501 (504)
648
c) manko zásob vlastnej výroby (ÚS 12 – Zásoby vlastnej výroby)
549
61x
d) prebytok zásob vlastnej výroby – neúčtuje sa
3.
Inventarizačné rozdiely v ÚT 2 – Finančné účty:
 
 
a) schodok peňažných prostriedkov v hotovosti
335 (378)
211
b) prebytok peňažných prostriedkov v hotovosti
211
668
c) schodok cenín
335 (378)
213
d) prebytok cenín
213
668
Legenda: 112 – Materiál na sklade, 132 – Tovar na sklade a v predajniach, 211 – Pokladnica, 213 – Ceniny, 335 – Pohľadávky voči zamestnancom, 378 – Iné pohľadávky, 501 – Spotreba materiálu, 504 – Predaný tovar, 549 – Manká a škody, 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, 668 – Ostatné finančné výnosy.
 
Manká a prebytky sa účtujú s vplyvom na výsledok hospodárenia, t. j. na príslušné účty nákladov a výnosov (pozri ustanovenie § 11 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ okrem):
  1. chýbajúcich cenných papierov, kedy sa vykáže ich úbytok na analytickom účte Cenné papiere v umorovacom konaní a ak sa začne umorovacie konanie,
  2. prebytku odpisovaného DNM a DHM, ktorý sa účtuje na ťarchu účtu majetku a v prospech výnosov budúcich období,
  3. schodku peňažných hotovostí a cenín, ktorý sa účtuje ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe.
Pozn.: Inventarizačné rozdiely nie sú prirodzené úbytky materiálu, tovaru, zásob vlastnej výroby (nedokončená výroba, polotovary, výrobky) do výšky noriem prirodzených úbytkov v súlade s vnútorným predpisom, ktorý má ÚJ vypracovaný.
 
Príklad č. 1 – Manko DHM:
Pri inventarizácii DHM ku dňu zostavenia ÚZ sa v ÚJ zistilo, že chýba notebook. Doklad o jeho vyradení ÚJ nemá. Obstarávacia cena bola 60 000 Sk. Výška doteraz zaúčtovaných oprávok bola 45 000 Sk.

P. č.
Doklad
Účtovný prípad
Suma v Sk
MD
D
1.
IÚD
Doúčtovanie zostatkovej ceny chýbajúceho notebooku
15 000
549
082
2.
IÚD, PVÚ
Vyradenie chýbajúceho notebooku z dôsledku manka
60 000
082
022
3.
IÚD
DPH na výstupe z manka
Pozn: DPH sa vypočíta z daňovej zostatkovej hodnoty, nie účtovnej.
 2 850
549
343
Legenda: IÚD – interný účtovný doklad, PVÚ – protokol o vyradení z používania, 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, 082 – Oprávky k samostatným hnuteľným veciam a k súboru hnuteľných vecí, 343 – Daň z pridanej hodnoty.
 
Príklad č. 2 – Manko zistené na tovare:
Pri inventarizácii zásob – tovaru ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, sa v ÚJ zistilo, že chýba 10 ks tovaru. ÚJ nemá doklad o jeho vyskladnení a ani nemá vo svojom vnútornom predpise stanovenú normu prirodzených úbytkov tovaru. Obstarávacia cena tovaru predstavuje 2 000 Sk/ks. K tovaru bola vytvorená opravná položka vo výške 500 Sk/ks.
  
P. č.
Doklad
Účtovný prípad
Suma v Sk
MD
D
1.
IÚD
Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu manka 10 ks á 500 Sk
5 000
196
132
2.
VÝD
Manko na tovare (Pozn.: Výpočet vyskladnenia za ks: 2 000 Sk – 500 Sk = 1 500 Sk)
15 000
549
132
3.
IÚD
DPH na výstupe z manka
Pozn.: DPH sa počíta z pôvodného ocenenia (t. j. z obstarávacej ceny).
 3 800
549
343

Pozn.: ÚJ má na účte 132 – Tovar na sade a v predajniach stav tovaru v hodnote 200 000 Sk (100 ks á 2 000 Sk) a na účte 196 – Opravné položky k tovaru 50 000 Sk (100 ks á 500 Sk)

Legenda: 196 – Opravné položky k tovaru.
 

Kontrola princípu bilančnej kontinuity

 
Princíp bilančnej kontinuity znamená, že konečné zostatky účtov k poslednému dňu účtovného obdobia musia byť zhodné so začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia. Zabezpečuje sa to pomocou uzávierkových účtov 702 – Konečný účet súvahový (k poslednému dňu bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia) a 701 – Začiatočný účet súvahový (k prvému dňu bežného účtovného obdobia).

MD                                                                702 – Konečný účet súvahový (rok 2006)                                                                     D
Konečné zostatky účtov aktív
(konečné zostatky účtov majetku sa účtujú v prospech týchto účtov  a ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový)
Konečné zostatky účtov pasív
(konečné zostatky účtov záväzkov a vlastného imania sa účtujú na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 702 – Konečný účet súvahový)
Pozn.: Výsledok hospodárenia sa účtuje:
  • ak ide o účtovný zisk na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát a v prospech účtu 702,
  • ak ide o účtovnú stratu v prospech účtu 710 a na ťarchu účtu 702.

 


MD                                                           701 – Začiatočný účet súvahový (rok 2007)                                                                D
Začiatočné stavy účtov pasív
(začiatočné stavy sa pri otvorení účtovných kníh účtujú účtovnými zápismi a ťarchu účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a v prospech príslušných novootvorených účtov záväzkov a vlastného imania)
Začiatočné stavy účtov aktív
(začiatočné stavy sa pri otvorení účtovných kníh účtujú účtovnými zápismi v prospech účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a na ťarchu príslušných novootvorených účtov majetku)

Pozn.: Pri otvorení účtov výsledok hospodárenia bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia sa zaúčtuje na účte 431 – Výsledok hodpodárenia v schvaľovaní. Účtovný zisk sa účtuje na ťarchu účtu 701 a v prospech účtu 431. Účtovná strata sa účtuje v prospech účtu 701 a na ťarchu účtu 431.

 

Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok

 
Ide o zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch 111 – Obstaranie materiálu, 131 –  bstaranie tovaru, 395 – Vnútorné zúčtovanie, 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní, ktoré nesmú pri uzatváraní účtovných kníh vykazovať konečný zostatok (pozri § 44 ods. 1, § 44 ods. 9, § 57 ods. 2 a § 59 ods. 16 Postupov účtovania v PÚ).

Účty 111 – Obstaranie materiálu131 – Obstaranie tovaru sú kalkulačné účty, na ktorých sa v priebehu účtovného obdobia účtujú zložky obstarávacej ceny nakúpených zásob (materiálu, tovaru) – pri spôsobe A účtovania zásob so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch v ÚT 2 –  Finančné účty alebo v ÚT 3 – Zúčtovacie vzťahy.

Prevzatie nakúpených zásob na sklad sa účtuje na ťarchu účtu 112 – Materiál na sklade (132 – Tovar na sklade a v predajniach) a v prospech účtu 111 – Obstaranie materiálu (131 – Obstaranie tovaru).

Na účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa účtuje rozdelenie účtovného zisku alebo usporiadanie účtovnej straty.
 
Príklad č. 3 – Účtovanie materiálu (tovaru) na ceste:
P. č.
Doklad
Účtovný prípad
Suma v Sk
MD
D
V roku 2007:
1.
PFA
Prijatá faktúra od dodávateľa za dodávku materiálu (tovaru), ktorý do dňa, ku ktorému sa zostavuje ÚZ nebol dodaný:
 
 
 
a) cena materiálu (tovaru)
15 000
111 (131)
 
b) DPH 19 %
2 850
343
 
c) celková suma faktúra
17 850
 
321
2.
IÚD
Účtovanie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ za dané účtovné obdobie – zaúčtovanie materiálu (tovaru) na ceste
15 000
119 (139)
111 (131)
3.
IÚD
Účtovanie konečných zostatkov na účte 119, resp. 139
15 000
702
119 (139)
V roku 2008 (nasledujúce účtovné obdobie):
4.
IÚD
Zaúčtovanie začiatočného stavu v nasledujúcom účtovnom období na účte 119, resp. 139
15 000
119 (139)
701
5.
PRÍJ
Prevzatie materiálu (tovaru) na sklad v nasledujúcom účtovnom období
15 000
112 (132)
119 (139)
Legenda: PFA – prijatá faktúra, PRÍJ – príjemka, 111 – Obstaranie materiálu, 131 – Obstaranie tovaru, 119 – Materiál na ceste, 139 – Tovar na ceste, 321 – Dodávatelia, 701 – Začiatočný účet súvahový, 702 – Konečný účet súvahový.
 
Na ťarchu účtu 431 sa účtujú aj tantiémy a dividendy na výplatu podľa rozhodnutia ÚJ o rozdelení účtovného zisku, ak sa netvoria osobitné fondy zo zisku. Pri rozdeľovaní zisku v akciovej spoločnosti, spoločnosti s ručením obmedzeným, v štátnom podniku a v družstve sa na prvé miesto kladie povinnosť prídelu do rezervného fondu, resp. do nedeliteľného fondu v zákonom danej minimálnej výške (pozri Obchodný zákonník, ustanovenia § 124 a § 217). Po splnení povinného prídelu do týchto fondov môže účtovná jednotka použiť zostávajúcu časť zisku podľa svojho rozhodnutia.
 
Účtovanie rozdelenia zisku a vysporiadania straty na základe rozhodnutia valného zhromaždenia:
P. č.
Účtovný prípad
MD
D
1.
Zaúčtovanie začiatočného stavu na účte 431 (výsledok hospodárenia minulého roka):
 
 
a) výsledok hospodárenia zisk
701
431
b) výsledok hospodárenia strata
431
701
<
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály