Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Špecifické uzávierkové účtovné prípady v podvojnom účtovníctve
Rubrika: Podvojné účtovníctvo
Účtovná uzávierka (ÚZ) v podvojnom účtovníctve (PÚ) zahŕňa komplex uzávierkových operácií. Zoznam uzávierkových účtovných operácií nie je taxatívne stanovený. V PÚ ide najmä o naplnenie základných zásad účtovníctva – časovej a vecnej súvislosti, zásady opatrnosti, zásady vernosti a pravdivosti ÚZ.
- Práce vykonávané pred uzavretím účtovných kníh (v príspevku sa im budeme venovať), ide hlavne o:
- kontrolu dodržania bilančnej kontinuity,
- kontrolu zaúčtovania účtovných prípadov zo zmien použitých účtovných metód a účtovných zásad,
- zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok,
- zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov vecne a časovo súvisiacich s účtovným obdobím, ktoré sa uzatvára, zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov, úpravu výsledku hospodárenia zo zákazky,
- inventarizáciu majetku, záväzkov, vlastného imania, vrátane zaúčtovania inventarizačných rozdielov,
- zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok a nevyúčtovaných pohľadávok,
- zaúčtovanie tvorby a zúčtovania opravných položiek, rezerv,
- zaúčtovanie oceňovacích rozdielov z precenenia vybraných položiek majetku a záväzkov na reálnu hodnotu,
- vyčíslenie a zaúčtovanie kurzových rozdielov z precenenia majetku a záväzkov v cudzej mene aktuálnym kurzom NBS (k 31. decembru – pokiaľ účtovným obdobím je kalendárny rok),
- kontrola formálnej správnosti účtovných zápisov.
- Samotné uzavieranie účtovných kníh s vyčíslením výsledku hospodárenia pred zdanením a po zdanení [ide najmä o zisťovanie obratov strán MD a D jednotlivých účtov, zisťovanie konečných zostatkov súvahových účtov, zisťovanie konečných stavov výsledkových účtov, zisťovanie výsledku hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov podľa ustanovenia § 9 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), zisťovanie základu dane mimo účtovníctva, zaúčtovanie dane z príjmov podľa ustanovenia § 10 Postupov účtovania v PÚ, zaúčtovanie konečných stavov účtov nákladov a účtov výnosov, zaúčtovanie konečných zostatkov účtov aktív, pasív, zaúčtovanie výsledku hospodárenia].
Inventarizácia
- či stav majetku, záväzkov, vlastného imania v účtovníctve zodpovedá skutočnosti,
- či ocenenie majetku, záväzkov, vlastného imania, nákladov a výnosov v ÚZ zodpovedá skutočnosti.
- hmotného majetku okrem zásob – účtovná jednotka (ÚJ) môže vykonať inventarizáciu v inej lehote ako ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, lehota však nesmie prekročiť dve účtovné obdobia,
- peňažné prostriedky v hotovosti musí ÚJ inventarizovať najmenej štyrikrát za účtovné obdobie.
Účtovanie inventarizačných rozdielov:
P. č.
|
Účtovný prípad
|
MD
|
D
|
1.
|
Inventarizačné rozdiely v účtovej triede (ÚT) 0 – Dlhodobý majetok:
|
|
|
a) manko dlhodobého nehmotného majetku (DNM)
|
549
|
07x
|
|
b) prebytok DNM
|
01x
|
07x
|
|
c) manko dlhodobého hmotného majetku (DHM) – odpisovaného
|
549
|
08x
|
|
d) prebytok DHM – odpisovaného
|
02x
|
08x
|
|
e) manko DHM – neodpisovaného
|
549
|
03x
|
|
f) prebytok DHM – neodpisovaného
|
03x
|
648
|
|
2.
|
Inventarizačné rozdiely v ÚT 1 – Zásoby:
|
|
|
Spôsob A účtovania zásob:
|
|
|
|
a) manko materiálu (tovaru)
|
549
|
112 (132)
|
|
b) prebytok materiálu (tovaru)
Pozn.: Ak je možné preukázať, že prišlo k prebytku neprávnym účtovaním spotreby materiálu (predaného tovaru) – prebytok materiálu (tovaru) sa účtuje v prospech účtu 501 – Spotreba materiálu (504 – Predaný tovar)
|
112 (132)
|
648
|
|
c) manko zásob vlastnej výroby [účtová skupina (ÚS) 12 – Zásoby vlastnej výroby]
|
549
|
12x
|
|
d) prebytok zásob vlastnej výroby
|
12x
|
61x
|
|
Spôsob B účtovania zásob:
|
|
|
|
a) manko materiálu (tovaru)
|
549
|
501 (504)
|
|
b) prebytok materiálu (tovaru) zistený pri inventarizácii
|
501 (504)
|
648
|
|
c) manko zásob vlastnej výroby (ÚS 12 – Zásoby vlastnej výroby)
|
549
|
61x
|
|
d) prebytok zásob vlastnej výroby – neúčtuje sa
|
–
|
–
|
|
3.
|
Inventarizačné rozdiely v ÚT 2 – Finančné účty:
|
|
|
a) schodok peňažných prostriedkov v hotovosti
|
335 (378)
|
211
|
|
b) prebytok peňažných prostriedkov v hotovosti
|
211
|
668
|
|
c) schodok cenín
|
335 (378)
|
213
|
|
d) prebytok cenín
|
213
|
668
|
- chýbajúcich cenných papierov, kedy sa vykáže ich úbytok na analytickom účte Cenné papiere v umorovacom konaní a ak sa začne umorovacie konanie,
- prebytku odpisovaného DNM a DHM, ktorý sa účtuje na ťarchu účtu majetku a v prospech výnosov budúcich období,
- schodku peňažných hotovostí a cenín, ktorý sa účtuje ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe.
P. č.
|
Doklad
|
Účtovný prípad
|
Suma v Sk
|
MD
|
D
|
1.
|
IÚD
|
Doúčtovanie zostatkovej ceny chýbajúceho notebooku
|
15 000
|
549
|
082
|
2.
|
IÚD, PVÚ
|
Vyradenie chýbajúceho notebooku z dôsledku manka
|
60 000
|
082
|
022
|
3.
|
IÚD
|
DPH na výstupe z manka
Pozn: DPH sa vypočíta z daňovej zostatkovej hodnoty, nie účtovnej. |
2 850
|
549
|
343
|
P. č.
|
Doklad
|
Účtovný prípad
|
Suma v Sk
|
MD
|
D
|
1.
|
IÚD
|
Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu manka 10 ks á 500 Sk
|
5 000
|
196
|
132
|
2.
|
VÝD
|
Manko na tovare (Pozn.: Výpočet vyskladnenia za ks: 2 000 Sk – 500 Sk = 1 500 Sk)
|
15 000
|
549
|
132
|
3.
|
IÚD
|
DPH na výstupe z manka
Pozn.: DPH sa počíta z pôvodného ocenenia (t. j. z obstarávacej ceny). |
3 800
|
549
|
343
|
Pozn.: ÚJ má na účte 132 – Tovar na sade a v predajniach stav tovaru v hodnote 200 000 Sk (100 ks á 2 000 Sk) a na účte 196 – Opravné položky k tovaru 50 000 Sk (100 ks á 500 Sk)
Kontrola princípu bilančnej kontinuity
MD 702 – Konečný účet súvahový (rok 2006) D |
||
Konečné zostatky účtov aktív
(konečné zostatky účtov majetku sa účtujú v prospech týchto účtov a ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový) |
Konečné zostatky účtov pasív
(konečné zostatky účtov záväzkov a vlastného imania sa účtujú na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 702 – Konečný účet súvahový) |
- ak ide o účtovný zisk na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát a v prospech účtu 702,
- ak ide o účtovnú stratu v prospech účtu 710 a na ťarchu účtu 702.
MD 701 – Začiatočný účet súvahový (rok 2007) D |
||
Začiatočné stavy účtov pasív
(začiatočné stavy sa pri otvorení účtovných kníh účtujú účtovnými zápismi a ťarchu účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a v prospech príslušných novootvorených účtov záväzkov a vlastného imania) |
Začiatočné stavy účtov aktív
(začiatočné stavy sa pri otvorení účtovných kníh účtujú účtovnými zápismi v prospech účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a na ťarchu príslušných novootvorených účtov majetku) |
Pozn.: Pri otvorení účtov výsledok hospodárenia bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia sa zaúčtuje na účte 431 – Výsledok hodpodárenia v schvaľovaní. Účtovný zisk sa účtuje na ťarchu účtu 701 a v prospech účtu 431. Účtovná strata sa účtuje v prospech účtu 701 a na ťarchu účtu 431.
Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok
P. č.
|
Doklad
|
Účtovný prípad
|
Suma v Sk
|
MD
|
D
|
|
V roku 2007:
|
||||||
1.
|
PFA
|
Prijatá faktúra od dodávateľa za dodávku materiálu (tovaru), ktorý do dňa, ku ktorému sa zostavuje ÚZ nebol dodaný:
|
|
|
|
|
a) cena materiálu (tovaru)
|
15 000
|
111 (131)
|
|
|||
b) DPH 19 %
|
2 850
|
343
|
|
|||
c) celková suma faktúra
|
17 850
|
|
321
|
|||
2.
|
IÚD
|
Účtovanie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ za dané účtovné obdobie – zaúčtovanie materiálu (tovaru) na ceste
|
15 000
|
119 (139)
|
111 (131)
|
|
3.
|
IÚD
|
Účtovanie konečných zostatkov na účte 119, resp. 139
|
15 000
|
702
|
119 (139)
|
|
V roku 2008 (nasledujúce účtovné obdobie):
|
||||||
4.
|
IÚD
|
Zaúčtovanie začiatočného stavu v nasledujúcom účtovnom období na účte 119, resp. 139
|
15 000
|
119 (139)
|
701
|
|
5.
|
PRÍJ
|
Prevzatie materiálu (tovaru) na sklad v nasledujúcom účtovnom období
|
15 000
|
112 (132)
|
119 (139)
|
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.