Softvér z hľadiska dane z príjmov

Definícia nehmotného majetku

Základom pre vznik nehmotného majetku z účtovného a následne aj daňového hľadiska je existencia majetkového práva alebo práva na používanie tzv. duševného vlastníctva.

Pre správne posudzovanie nehmotného majetku je dôležité aj jeho členenie z hľadiska jeho právnej ochrany, pričom v zásade ide o 3 základné skupiny, a to:

1. Priemyselné práva, ktorých vznik sa viaže na zápis do registra na Úrade priemyselného vlastníctva (a to na území SR, alebo v zahraničí) a sú chránené zákonmi na ochranu priemyselného vlastníctva:
   • patenty, vynálezy, zlepšovacie návrhy a priemyselné vzory chránené zákonom č. 435/2001 Z. z. o patentoch, dodatkových ochranných osvedčeniach a o zmene a doplnení niektorých zákonov (patentový zákon) v z. n. p. a zákonom č. 527/1990 Zb. o vynálezoch, priemyselných vzoroch a zlepšovacích návrhoch v z. n. p.,
   • úžitkové vzory chránené zákonom č. 517/2007 Z. z. o úžitkových vzoroch a o zmene a doplnení niektorých zákonov (v znení zákona č. 495/2008 Z. z.),
   • ochranné známky chránené zákonom č. 506/2009 Z. z. o ochranných známkach v z. n. p.,
   • topografie ­polovodičových výrobkov chránené zákonom č. 146/2000 Z. z. o och­rane topografií polovodičových výrobkov v znení zákona č. 84/2007 Z. z.,
   • práva na označenie chránené zákonom č. 469/2003 Z. z. o označeniach pôvodu výrobkov a zemepisných označeniach výrobkov a o zmene a doplnení niektorých zákonov,
   • dizajny – zákon č. 440/2002 Z. z. o dizajnoch v z. n. p.
2. Autorské práva k literárnym, vedeckým a umeleckým dielam a práva príbuzné autorským právam chránené podľa zákona č. 185/2015 Z. z. autorský zákon, napr.:
   • autorské diela – literárne, vedecké, umelecké, zvukové záznamy výkonných umelcov, programy (rozhlasové, televízne, audiovizuálne, filmové),
   • databázy dát,
   • počítačové programy (soft­véry).
3. Ostatné práva, ktoré sú príbuzné priemyselným právam, ktoré môžu, ale aj nemusia mať zabezpečenú ochranu osobitným právnym predpisom, ­napr.:
   • práva na nové odrody rastlín, ktoré sú chránené zákonom č. 202/2009 Z. z. o právnej ochrane odrôd rastlín,
   • nové spôsoby prevencie, dia­gnostiky chorôb a liečenia ľudí a zvierat, ochrany rastlín proti škodcom a chorobám s registráciou na príslušnom rezortnom ministerstve,
   • práva bez osobitnej právnej ochrany zákonom alebo iným predpisom a bez povinnosti ich zápisu do registrov na Úrade priemyselného vlastníctva SR, výrobno-technické, obchodné a iné poznatky, know-how, úspešne riešené vývojové úlohy.

V súlade so zákonom o účtovníctve a Postupmi účtovania v PÚ sa za nehmotný majetok považujú najmä:

• výsledky vývojovej činnosti (napríklad dizajn),
• softvér,
• oceniteľné práva (napr. výrobno-technické poznatky (know-how), licencie, užívacie práva, právo prechodu cez pozemok, vydavateľské práva, vydavateľské tituly, autorské práva, dovozné kvóty a vývozné kvóty, obchodné značky, ochranné známky, receptúry, predmety priemyselných práv a iné výsledky duševnej práce, ak sa obstarali za odplatu).

Za nehmotný majetok sa nepovažujú marketingové štúdie a obdobné štúdie a výdavky na:

• školenia a semináre,
• prieskum trhu,
• poradenstvo a odborné posudky,
• získanie noriem a certifikátov, napríklad ISO normy,
• prípravu a zábeh výkonov,
• reklamu,
• uvedenie výrobkov na trh,
• reštrukturalizáciu alebo reorganizáciu podniku alebo jeho časti,
• rozšírenie výroby.

Účtovné a daňové hľadisko na softvér ako nehmotný majetok a daňové výdavky

Nehmotný majetok sa účtuje dvomi spôsobmi, a to ako:

• dlhodobý nehmotný ­majetok, pričom takýto ovplyvňuje daňové výdavky prostredníctvom odpisov vychádzajúc z účtovníctva alebo
• drobný nehmotný majetok, pričom takýto ovplyvňuje daňové výdavky priamo pri ich vynaložení, a to jednorazovo.

Ako dlhodobý nehmotný majetok sa účtuje nehmotný majetok v prípade, ak:

• je obstaraný odplatne – samostatne, a nie je súčasťou dodávky hardvéru a jeho ocenenia alebo je vytvorený vlastnou činnosťou za účelom používania pre potreby účtovnej jednotky alebo na účely obchodovania s ním, ak nejde o softvér na zákazku alebo o súčasť dodávky hardvéru,
• má prevádzkovo-technické funkcie alebo použiteľnosť dlhšiu ako jeden rok,
• je vo vstupnej cene vyššej ako 2 400 €.

V takomto prípade sa podľa § 22 ods. 8 ZDP dlhodobý nehmotný majetok odpisuje aj daňovo v súlade s účtovnými predpismi na základe odpisového plánu, maximálne však do výšky vstupnej ceny s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu. Zákon o účtovníctve nestanovuje dobu odpisovania nehmotného majetku. Nehmotný majetok sa odpisuje počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku.