Smernica k harmonogramu účtovnej závierky

ABC, s. r. o., Žilina

Smernica č. 25/200x – Harmonogram účtovnej závierky

A. Úvodné ustanovenia

1. Účel a dôvod vydania predpisu

S cieľom naplnenia základných zásad účtovníctva – časovej a vecnej súvislosti, opatrnosti, vernosti a pravdivosti účtovnej závierky, ale najmä určenia jednotného postupu pri realizácii uzávierkových prác v spoločnosti ABC, s. r. o., Žilina (ďalej len „spoločnosť“) sa vydáva táto smernica ustanovujúca základné zásady prípravných prác pred uzatvorením účtovných kníh, zásady uzatvárania účtovných kníh a zásady zostavenia účtovnej závierky. Smernica je považovaná za účtovný záznam a je súčasťou účtovnej dokumentácie spoločnosti.

2. Definícia pojmov

• Účtovná uzávierka – komplex uzávierkových prác súvisiacich s uzatvorením účtovných kníh, t. j. všetkých účtov bežného účtovníctva v zmysle § 16 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
• Účtovná závierka (ÚZ) – štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, využívajúcim tieto informácie.

3. Súvisiace predpisy

• Aktívne derogácie – zrušuje sa Smernica č. 9/2003 – Harmonogram účtovnej závierky.
• Pasívne derogácie – žiadne.
• Nadradené predpisy –   zákon o účtovníctve,
• opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“),
• opatrenie MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „opatrenie k ÚZ“).

B. Všeobecné a osobitné ustanovenia

• Uzavieranie účtovných kníh v sústave podvojného účtovníctva je činnosť, pri ktorej sa:
  • zisťujú obraty strán Má dať a Dal jednotlivých účtov,
  • zisťujú konečné zostatky aktívnych a pasívnych súvahových účtov a konečné stavy výsledkových účtov,
  • zisťuje výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov (mimo účtovníctva sa zistí základ dane z príjmov a daňová povinnosť splatná, príp. odložená),
  • účtujú konečné stavy účtov nákladov v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát a konečné stavy účtov výnosov na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 710,
  • účtujú konečné zostatky účtov majetku v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový a konečné zostatky účtov záväzkov a vlastného imania na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 702,
  • zisťuje výsledok hospodárenia a účtuje sa, ak ide o účtovný zisk na ťarchu účtu 710 a v prospech účtu 702, ak ide o účtovnú stratu v prospech účtu 710 a na ťarchu účtu 702.
• Súčasťou uzávierkových prác je najmä kontrola dodržiavania zásad účtovania nákladov a výnosov, ktorá má podstatný význam nielen pre vyčíslenie výsledku hospodárenia podľa činnosti a za účtovnú jednotku (ÚJ) ako celok, ale je tiež nevyhnutným predpokladom na zistenie základu dane z príjmov. Týka sa to najmä nákladov a výnosov na prelome dvoch po sebe idúcich rokov, ktoré je potrebné osobitne posúdiť. Za účelom správneho vyčíslenia nákladov a výnosov treba preveriť, či do nákladov a výnosov bežného roka boli zahrnuté všetky náklady a výnosy, ktoré vecne a časovo súvisia s týmto obdobím, bez ohľadu na dátum ich platenia. Pritom sa použije aj časové rozlíšenie prostredníctvom účtov 383 – Výdavky budúcich období, 385 – Príjmy budúcich období. Na druhej strane je potrebné preveriť, či z nákladov a výnosov bežného roka boli vylúčené také náklady a výnosy, ktoré sa týkajú budúcich období, prostredníctvom účtov časového rozlíšenia 381 – Náklady budúcich období, 382 – Komplexné náklady budúcich období, 384 – Výnosy budúcich období. Zároveň je potrebné zabezpečiť, aby:
  • do nákladov a výnosov boli zaúčtované kurzové rozdiely z prepočtu zostatku príslušných účtov v cudzej mene k 31. 12.
  • do nákladov bežného roka boli zaúčtované riziká, straty a znehodnotenia týkajúce sa majetku a záväzkov známe ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, prostredníctvom tvorby rezerv a opravných položiek,
  • do nákladov a výnosov boli zaúčtované zistené inventarizačné rozdiely.
• V záujme objektívneho vykázania výsledku hospodárenia z hospodárskej, finančnej a mimoriadnej činnosti treba posúdiť a zabezpečiť dodržanie obsahového vymedzenia jednotlivých účtov nákladov a výnosov podľa Postupov účtovania v PÚ.

1. Zabezpečenie a kontrola úplnosti, preukaznosti a správnosti účtovníctva

• Táto časť uzávierkových prác obsahuje:
  • Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch 111 – Obstaranie materiálu, 131 – Obstaranie tovaru, 395 – Vnútorné zúčtovanie, 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní, ktoré nesmú vykazovať k 31. 12. zostatok.
  • Zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov, ktoré vecne a časovo súvisia s účtovným obdobím, ktoré sa uzatvára.
  • Vykonanie inventarizácie všetkého majetku a záväzkov a zaúčtovanie výsledkov inventarizácie do účtovníctva v súlade so Smernicou č. 6/200x –  Inventarizácia majetku a záväzkov (pozri napr. Dane a účtovníctvo v praxi č. 12/2003, resp. CD-ROM Otázky a odpovede z daní, práva a účtovníctva).
  • Kontrola správnosti zaúčtovaných odpisov za celé účtovné obdobie podľa odpisového plánu a vyčíslenie rozdielu oproti daňovým odpisom.
  • Zúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov.
  • Zúčtovanie opravných položiek a rezerv.
  • Vyčíslenie a zaúčtovanie kurzových rozdielov k 31. 12.
  • Ocenenie majetku a záväzkov reálnou hodnotou v zmysle § 27 zákona o účtovníctve.
  • V záujme objektívneho vykázania prevádzkového, finančného a mimoriadneho výsledku hospodárenia v aktuálnom prípade zaúčtovať prevod nákladov a výnosov prostredníctvom účtov 597 – Prevod nákladov na hospodársku činnosť, 598 – Prevod finančných nákladov, 697 – Prevod výnosov z hospodárskej činnosti a 698 – Prevod finančných nákladov.
• Tieto práce musia byť vykonané do 15-teho dňa po skončení účtovného obdobia.

2. Vyčíslenie daní a uzavretie účtov hlavnej knihy

• Druhá etapa uzávierkových prác zahŕňa:
  • uzavieranie výsledovkových účtov s prevodom ich konečných stavov na účet 710,
  • vyčíslenie výsledku hospodárenia z hospodárskej, finančnej a mimoriadnej činnosti pred zdanením,
  • transformáciu vyčíslených výsledkov hospodárenia na základ dane,
  • výpočet a zaúčtovanie dane z príjmov – splatnej a odloženej,
  • vyčíslenie výsledku hospodárenia po zdanení daňou z príjmov za účtovné obdobie a za ÚJ ako celok z rozdielu účtov ÚT 5 – Náklady a ÚT 6 –  Výnosy, čo predstavuje zostatok účtu 710,
  • uzavretie účtu 710 prevodom jeho zostatku na účet 702, uzavretie súvahových účtov prevodom ich zostatkov na účet 702.
• Výsledkom tejto etapy uzávierkových prác je skutočnosť, že všetky účty obsiahnuté v hlavnej knihe sú riadne uzavreté, t. j. strany MD sa rovnajú obratom strany D každého výsledkového aj súvahového účtu. Uzavretím všetkých účtov hlavnej účtovnej knihy sú uzávierkové práce ukončené.
• Táto etapa uzávierkových prác musí byť ukončená do 5. 2. roku nasledujúceho po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa ÚZ zostavuje.

3. Zostavenie účtovnej závierky

• ÚZ spoločnosť zostavuje po uzavretí účtovných kníh v súlade so zásadami uvedenými v § 17 zákona o účtovníctve.
• ÚZ musí byť zostavená do 15. 3. roku nasledujúceho po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa ÚZ zostavuje. ÚZ sa považuje za zostavenú po jej podpísaní konateľom spoločnosti.
• ÚZ obsahuje: všeobecné náležitosti v zmysle § 17 ods. 2 zákona o účtovníctve, súvahu Úč POD 1–01 (príloha č. 1), výkaz ziskov a strát Úč POD 2–01 (príloha č. 2) a poznámky (príloha č. 3).
• Takto zostavená ÚZ sa predloží v jednom vyhotovení miestne príslušnému daňovému úradu v termínoch na podanie daňového priznania k dani z príjmov PO a ÚZ schválená valným zhromaždením spoločnosti sa predkladá v jednom vyhotovení miestne príslušnému daňovému úradu do 30 dní po jej schválení, ak spoločnosť znova otvorí účtovné knihy podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve.
• Do 31. 8. príslušného roka riaditeľ Úseku ekonomiky a financovania je povinný zabezpečiť vykonanie auditu ÚZ u audítora Ing. Jána Fíta, dekrét SKA č. xxx.
• Do 30 dní od vykonania auditu konateľ spoločnosti je povinný zvolať valné zhromaždenie, ktoré prerokuje predloženú ÚZ, schváli ÚZ a rozhodne o rozdelení zisku, resp. úhrade straty. Na rokovanie valného zhromaždenia konateľ predkladá kompletnú výročnú správu spolu s ÚZ spoločnosti a daňovým priznaním, ako aj návrh finančného plánu na nadchádzajúce účtovné obdobie.

4. Výročná správa

• Ekonomický riaditeľ spoločnosti vyhotovuje výročnú správu, pričom súlad výročnej správy s ÚZ sa dá overiť audítorovi. Výročná správa musí obsahovať náležitosti podľa § 20 zákona o účtovníctve.
• Výročná správa sa vyhotovuje v tlačiarni, s ktorou je v danom roku podpísaná platná zmluva o dielo. Výročná správa musí byť spracovaná na kvalitnom papieri, vo farbách, ktoré má spoločnosť vo svojom logu. Za prípravu podkladov zodpovedá vedúci Oddelenia marketingovej komunikácie.
• Výročná správa sa vyhotovuje v štátnom jazyku a v anglickom jazyku, a to v polstranových lomeniach.
• Na základe rozhodnutia generálneho riaditeľa môže byť časť výročnej správy zverejnená na internetovej stránke spoločnosti.
• Výročnú správu okrem spoločníkov, členov dozornej rady a vrcholového manažmentu spoločnosti obdržia na základe rozhodnutia generálneho riaditeľa aj zástupcovia financujúcich bánk, významní dodávatelia a odberatelia spoločnosti.

5. Zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy

• Do 30 dní po schválení ÚZ spolu s výročnou správou a audítorskou správou sa predloží na zverejnenie do zbierky listín pri obchodnom registri Okresného súdu v Žiline.
• ÚZ sa v plnom rozsahu zverejňuje aj v Obchodnom vestníku spôsobom a za podmienok ustanovených v nariadení vlády č. 42/2004 Z. z. o Obchodnom vestníku v znení nariadenia č. 76/2005 Z. z.
• Za zverejnenie ÚZ a za správnosť zverejnených údajov zodpovedá riaditeľ Úseku ekonomiky a financovania. Nesmú byť zverejnené informácie, ktoré ešte neboli overené audítorom, pokiaľ o tom nerozhodne generálny riaditeľ v súlade s § 21 ods. 7 zákona o účtovníctve.

6. Mimoriadna účtovná závierka

• Okrem prípadu, keď spoločnosť uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia, zostavuje tzv. mimoriadnu ÚZ aj ku dňu:
  • zrušenia spoločnosti bez likvidácie,
  • predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie alebo deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania,
  • skončenia likvidácie,
  • keď bolo právoplatne rozhodnuté o zrušení konkurzu.

7. Priebežná účtovná závierka

• Okrem riadnej a mimoriadnej ÚZ spoločnosť zostavuje aj tzv. priebežnú ÚZ, ak to vyžaduje osobitný predpis. Pri zostavovaní priebežnej ÚZ účtovné knihy sa neuzavrú a inventarizácia sa vykonáva len na účely vyjadrenia ocenenia podľa § 25 ods. 2 zákona o účtovníctve (zohľadnia sa predpokladané riziká a straty, ktoré sa týkajú majetkov a záväzkov a  sú známe ku dňu zostavenia ÚZ). Pri zostavovaní priebežnej ÚZ sa musia dodržať všetky právne predpisy ako pri zostavovaní riadnej ÚZ. Spoločnosť vypracuje priebežnú ÚZ v plnej štruktúre (výkazy), ale na požiadanie sa vyplnia vo výkazoch iba niektoré údaje a tie sa potom predložia žiadateľovi týchto údajov (skrátená štruktúra).

8. Všeobecné informácie k výkazom a poznámkam účtovnej závierky

• Údaje vo výkazoch a poznámkach k ÚZ sa vykazujú v zmysle § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve v slovenskej mene.
• V súvahe riadnej ÚZ a mimoriadnej ÚZ sa vykazujú informácie o majetku, záväzkoch a o rozdiele majetku a záväzkov spoločnosti za účtovné obdobie a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.
• V súvahe priebežnej ÚZ tieto informácie sa vykazujú za vykazované účtovné obdobie a porovnateľné obdobie bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia.
• Vo výkaze ziskov a strát riadnej ÚZ a mimoriadnej ÚZ sa vykazujú náklady, výnosy a výsledok hospodárenia za účtovné obdobie a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.
• Vo výkaze ziskov a strát priebežnej ÚZ tieto informácie sa vykazujú za vykazované účtovné obdobie a porovnateľné obdobie bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia.
• V poznámkach sa uvádzajú informácie, ktoré vysvetľujú a dopĺňajú údaje v súvahe a výkaze ziskov a strát, prípadne ďalšie výkazy a údaje, ktoré ich vysvetľujú a dopĺňajú. V poznámkach sa uvádzajú aj informácie, týkajúce sa použitia účtovných zásad a účtovných metód a ďalšie informácie podľa požiadaviek zákona o účtovníctve. V poznámkach spoločnosť uvádza tiež informácie o skutočnostiach, ktoré ku dňu zostavenia ÚZ nevykazuje v ostatných súčastiach ÚZ, ale ich dôsledky menia významným spôsobom pohľad na finančnú situáciu spoločnosti.

C. Záverečné ustanovenia

1. Záväznosť: Smernica je záväzná pre všetkých zamestnancov spoločnosti ABC, s. r. o.
2. Platnosť a účinnosť: Smernica nadobúda účinnosť dňom vydania.
3. Zodpovednosť za kontrolu: Kontrolou dodržiavania smernice je poverený riaditeľ Úseku pre ekonomiku a financovanie. Za komplexnú kontrolnú činnosť dodržiavania a uplatňovania sústavy organizačných noriem zodpovedá Útvar kontroly.
4. Sankcie: Nedodržiavanie smernice sa klasifikuje ako porušenie pracovnej disciplíny s následkami podľa Pracovného poriadku.

Prílohy:

Príloha č. 3:                        Poznámky k účtovnej závierke zostavenej k 31. 12. ....

A. ZÁKLADNÉ INFORMÁCIE

1. Obchodné meno a sídlo spoločnosti: ABC, spol. s r. o., Mierová 6, 010 07 Žilina

Spoločnosť ABC, spol. s r. o. (ďalej len „spoločnosť“) bola založená 12. 3. 1997 a do obchodného registra bola zapísaná 5. 4. 1997 (Obchodný register Okresného súdu v Žiline, oddiel S.r.o., vložka 1210L).

2. Hlavné činnosti spoločnosti podľa výpisu z obchodného registra: (uvedú sa významné činnosti).

3. Údaj, či ÚJ je neobmedzene ručiacim spoločníkom v iných ÚJ s uvedením obchodného mena a sídla takej ÚJ (uvádzajú sa aj iné údaje týkajúce sa tohto ručenia).

4. Priemerný počet zamestnancov

Spoločnosť mala v roku ... priemerne ... zamestnancov, z toho ... vedúcich zamestnancov. K 31. 12. ... spoločnosť zamestnávala ... zamestnancov.

5. Právny dôvod na zostavenie účtovnej závierky (ÚZ)

ÚZ spoločnosti k 31. 12. ... je zostavená ako riadna ÚZ podľa § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve za účtovné obdobie od 1. 1. ... do 31. 12. ... 

6. Dátum schválenia účtovnej závierky za predchádzajúce účtovné obdobie

Valné zhromaždenie schválilo dňa ... ÚZ spoločnosti za predchádzajúce účtovné obdobie. 

B. ORGÁNY A SPLOČNÍCI SPOLOČNOSTI

1. Orgány spoločnosti (uvedie sa meno a funkcia)

• Konatelia:
• Dozorná rada:
• Prokurista:
• Generálny riaditeľ:

2. Informácie o spoločníkoch spoločnosti

Štruktúra spoločníkov spoločnosti k 31. 12. ...

C. ÚDAJE O KONSOLIDOVANOM CELKU

Uvedie sa obchodné meno a sídlo konsolidujúcej ÚJ, ktorá zostavuje konsolidovanú ÚZ za konsolidovaný celok, ktorého je spoločnosť súčasťou.

D. ÚČTOVNÉ METÓDY A VŠEOBECNÉ ÚČTOVNÉ ZÁSADY

1. Východiská zostavenia účtovnej závierky

ÚZ spoločnosti bola zostavená s ohľadom na nepretržité trvanie jej činnosti v súlade so zákonom o účtovníctve a nadväzujúcimi Postupmi účtovania v PÚ. Účtovné metódy a všeobecné účtovné zásady spoločnosť aplikovala konzistentne, s výnimkou týchto zmien: ...

[Napr. zmeny týkajúce sa spôsobu ocenenia zásob, aktivácie úrokov z cudzích zdrojov a realizovaných kurzových rozdielov pri obstaraní dlhodobého nehmotného majetku, oceňovania cenných papierov a podielov, ocenenia dlhodobých pohľadávok, výpočtu odložených daní a účtovania kurzových rozdielov. Zmeny metódy, dôvod zmeny a ich vplyv na vlastné imanie, výsledok hospodárenia, celkovú výšku majetku a záväzkov sú podrobne popísané v relevantných častiach.] 

2. Dlhodobý nehmotný a dlhodobý hmotný majetok

Dlhodobý majetok nakupovaný sa oceňuje obstarávacou cenou, ktorá zahrnuje cenu obstarania a náklady súvisiace s obstaraním (clo, prepravu, montáž, poistné a pod.). Súčasťou obstarávacej ceny nie sú úroky z cudzích zdrojov v zmysle § 35 ods. 2 písm. h) Postupov účtovania v PÚ ani realizované kurzové rozdiely.

Dlhodobý majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa oceňuje vlastnými nákladmi. Vlastnými nákladmi sú všetky priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a všetky nepriame náklady vzťahujúce sa na výrobu alebo inú činnosť. 

Dlhodobý majetok nadobudnutý bezodplatne sa oceňuje reprodukčnou obstarávacou cenou, čo je cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. 

Náklady na výskum sa neaktivujú, ale sa účtujú do nákladov účtovného obdobia, v ktorom vznikli. Náklady na vývoj sa účtujú do obdobia, v ktorom vznikli, ale tie, ktoré sa vzťahujú na jasne definovaný výrobok alebo proces, pri ktorých je možné preukázať technickú realizovateľnosť a možnosť predaja a spoločnosť má dostatočné zdroje na dokončenie projektu, jeho predaj alebo na vnútorné využitie jeho výsledkov, sa aktivujú vo výške, ktorá sa pravdepodobne získa späť z budúcich ekonomických úžitkov.

Aktivované náklady na vývoj sa odpisujú počas obdobia maximálne 5 rokov v tých účtovných obdobiach, v ktorých sa očakáva predaj produktu alebo využívanie procesu. Ak sa zníži ich hodnota, odpisujú sa na sumu, ktorá sa pravdepodobne získa späť z budúcich ekonomických úžitkov. 

Dlhodobý nehmotný majetok sa odpisuje podľa odpisového plánu, ktorý bol zostavený na základe predpokladanej doby jeho používania. Odpisovať sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po uvedení majetku do používania najneskôr do 5 rokov od jeho obstarania. Taký dlhodobý nehmotný majetok, ktorého obstarávacia cena (resp. vlastné náklady) je 50 000 Sk a nižšia, sa odpisuje jednorazovo pri uvedení do používania.

Predpokladaná doba používania, metóda odpisovania a odpisová sadzba sú uvedené v tabuľke:

Dlhodobý hmotný majetok sa odpisuje podľa odpisového plánu, ktorý bol zostavený na základe predpokladanej doby jeho používania a predpokladaného priebehu jeho opotrebenia. Odpisovať sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po uvedení majetku do používania. Taký hmotný majetok, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok a obstarávacia cena (resp. vlastné náklady) je 30 000 Sk a nižšia, sa odpisuje jednorazovo pri uvedení do používania. Predpokladaná doba používania, metóda odpisovania a odpisová sadzba sú uvedené v tabuľke:

V prípade prechodného zníženia úžitkovej hodnoty dlhodobého majetku, ktorá bola zistená pri inventarizácii a je výrazne nižšia ako jeho ocenenie v účtovníctve po odpočítaní oprávok, je vytvorená opravná položka na úroveň jeho zistenej úžitkovej hodnoty.

3. Cenné papiere a podiely

Cenné papiere a podiely sa oceňujú pri nadobudnutí obstarávacími cenami, t. j. vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, cenné papiere a podiely sa oceňujú takto: (ďalej je nutné opísať spôsob ocenenia jednotlivých cenných papierov a podielov, ktoré spoločnosť eviduje).

4. Zásoby

Zásoby nakupované sa oceňujú obstarávacou cenou, ktorá zahrnuje cenu obstarania a náklady súvisiace s obstaraním (clo, prepravu, poistné, provízie a pod.). Úroky z cudzích zdrojov nie sú súčasťou obstarávacej ceny. Spoločnosť účtuje o zásobách spôsobom A, pričom sa používa metóda FIFO. Vedľajšie náklady na obstaranie sa rozpúšťajú do nákladov takto:

Zásoby vytvorené vlastnou činnosťou sa oceňujú vlastnými nákladmi. Vlastné náklady sú priame náklady (priamy materiál, priame mzdy a ostatné priame náklady) a časť nepriamych nákladov bezprostredne súvisiacich s vytvorením zásob vlastnou činnosťou (výrobná réžia). Výrobná réžia sa zahrnuje do vlastných nákladov v závislosti od stupňa rozpracovanosti týchto zásob.

V prípade prechodného zníženia úžitkovej hodnoty zásob sa vytvára opravná položka.

5. Zákazková výroba

Zákazková výroba sa vykazuje použitím metódy percenta dokončenia, pričom stupeň dokončenia zákazky sa zisťuje ako: posúdenie, zhodnotenie vykonanej práce, napr. odpracované hodiny, počet ukončených operácií.

6. Pohľadávky

Pohľadávky sa oceňujú pri vzniku ich menovitou hodnotou; postúpené pohľadávky a pohľadávky nadobudnuté vkladom do základného imania sa oceňujú obstarávacou cenou, t. j. vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním. Opravná položka sa vytvára k pochybným a nedobytným pohľadávkam.

Ak zostatková doba splatnosti pohľadávky je dlhšia ako jeden rok, vytvára sa opravná položka, ktorá predstavuje rozdiel medzi menovitou a súčasnou hodnotou pohľadávky.

7. Náklady budúcich období a príjmy budúcich období

Náklady budúcich období a príjmy budúcich období sa oceňujú ich menovitou hodnotou, pričom sú vykázané vo výške, ktorá je potrebná na dodržanie zásady vecnej a časovej súvislosti s účtovným obdobím.

8. Rezervy

Rezervy sú záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou a oceňujú sa v očakávanej výške záväzku.

9. Záväzky

Záväzky sa oceňujú pri ich vzniku menovitou hodnotou.

Záväzky sa oceňujú pri ich prevzatí obstarávacou cenou. Ak sa pri inventarizácii zistí, že suma záväzkov je iná než ich výška v účtovníctve, uvedú sa záväzky v účtovníctve a v ÚZ v tomto zistenom ocenení.

10. Odložené dane z príjmov

Odložené dane z príjmov sa vzťahujú na:

• dočasné rozdiely medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou záväzkov vykázanou v súvahe a ich daňovou základňou,
• možnosť umorovať daňovú stratu v budúcnosti, pod ktorou sa rozumie možnosť odpočítať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti,
• možnosť previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich období.

11. Výdavky budúcich období a výnosy budúcich období

Výdavky budúcich období a výnosy budúcich období sa oceňujú ich menovitou hodnotou, pričom sú vykázané vo výške, ktorá je potrebná na dodržanie zásady vecnej a časovej súvislosti s účtovným obdobím.

12. Deriváty

Deriváty sa oceňujú pri nadobudnutí cenou obstarania a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, reálnou hodnotou.

Zmeny reálnych hodnôt zabezpečovacích derivátov sa účtujú bez vplyvu na výsledok hospodárenia priamo do vlastného imania na účet 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov. Výsledok realizácie zabezpečovacích derivátov sa účtuje na účtoch 567 – Náklady na derivátové operácie a 667 – Výnosy z derivátových operácií.

Zmeny reálnych hodnôt derivátov určených na obchodovanie na tuzemskej burze, zahraničnej burze alebo inom verejnom trhu sa účtujú s vplyvom na výsledok hospodárenia na účtoch 567 a 667. 

Zmeny reálnych hodnôt derivátov určených na obchodovanie na neverejnom trhu sa účtujú bez vplyvu na výsledok hospodárenia priamo do vlastného imania na účet 414. Výsledok realizácie týchto obchodov sa účtuje na účtoch 567 a 667.

13. Majetok a záväzky zabezpečené derivátmi

Majetok a záväzky zabezpečené derivátmi sa oceňujú reálnou hodnotou. Zmeny reálnych hodnôt majetku a záväzkov zabezpečených derivátmi sa účtujú bez vplyvu na výsledok hospodárenia priamo do vlastného imania na účet 414. 

14. Cudzia mena

Majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa prepočítavajú na slovenskú menu kurzom vyhláseným Národnou bankou Slovenska platným ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu a v ÚZ platným ku dňu, ku ktorému sa ÚZ zostavuje. Vzniknuté kurzové rozdiely sa účtujú s vplyvom na výsledok hospodárenia. 

15. Výnosy

Tržby za vlastné výkony a tovar neobsahujú DPH. Sú tiež znížené o zľavy a zrážky (rabaty, bonusy, skontá, dobropisy a pod.). Tržby sú účtované ku dňu splnenia dodávky alebo služby.

E. ÚDAJE NA STRANE AKTÍV A SÚVAHY

1. Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok

Prehľad pohybu dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku od