Skutočnosti dôležité pre výpočet daňovej povinnosti za rok 2011

Životné minimum je ustanovené v zákone č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o životnom minime“) ako spoločensky uznaná minimálna hranica príjmov FO, pod ktorou nastáva stav jej hmotnej núdze.

Poskytovanie minimálnej mzdy zamestnancovi v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu na zabezpečenie minimálnej úrovne príjmu za vykonanú prácu upravuje zákon č. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde v z. n. p. (ďalej len „zákon o minimálnej mzde“). V súlade s § 2 ods. 1 cit. zákona sumu minimálnej mzdy pre zamestnanca ustanoví na príslušný kalendárny rok vláda SR nariadením vlády.

Nezdaniteľné časti základu dane

Nezdaniteľné časti základu dane (ZD) sú sumy, o ktoré si daňovník spĺňajúci ustanovené podmienky znižuje ZD z príjmov. Sú vymedzené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). V dôsledku zmien vykonaných v predmetnom ustanovení zákonom č. 548/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 548/2010 Z. z.“), od 1. januára 2011 došlo pri uplatňovaní nezdaniteľných častí ZD k nasledovným zásadným zmenám:

• nezdaniteľnú časť ZD na daňovníka a nezdaniteľnú časť ZD na manželku (manžela) je možné uplatniť len pri príjmoch zo závislej činnosti a pri príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, t. j. len pri tzv. aktívnych príjmoch,
• zrušené boli nezdaniteľné časti ZD, ktorými do 31. decembra 2010 boli:
  • príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.,
  • finančné prostriedky na účelové sporenie,
  • poistné na životné poistenie.

V súlade s § 11 ods. 1 ZDP účinným od 1. januára 2011 ZD (čiastkový základ dane – ČZD) zistený z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 alebo z príjmov z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo súčet ČZD z týchto príjmov sa znižuje o nezdaniteľné časti ZD uvedené v § 11 ods. 2 a 3 cit. zákona, t. j. o nezdaniteľnú časť ZD na daňovníka a nezdaniteľnú časť ZD na manželku (manžela).

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Výška nezdaniteľnej časti ZD na daňovníka je ustanovená v § 11 ods. 2 ZDP. V súlade s predmetným ustanovením, ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne ZD, ktorý:

• sa rovná alebo je nižší ako 100-násobok sumy životného minima [§ 2 písm. a) zákona o životnom minime] platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (ďalej len „platné životné minimum“), nezdaniteľná časť ZD ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19, 2-násobku platného životného minima,
• je vyšší ako 100-násobok platného životného minima, nezdaniteľná časť ZD ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44, 2-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny ZD; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť ZD ročne na daňovníka sa rovná nule.

Na výpočet nezdaniteľnej časti ZD na daňovníka podľa § 11 ods. 2 ZDP [rovnako aj na výpočet nezdaniteľnej časti ZD na manželku (manžela) podľa § 11 ods. 3 ZDP] pre zdaňovacie obdobie roka 2011 sa použije životné minimum platné k 1. januáru 2011, ktoré na základe opatrenia MPSVR SR č. 300/2010 Z. z. o úprave súm životného minima k 1. januáru 2011 predstavuje 185,38 € (ďalej len „platné životné minimum pre rok 2011“).

V nadväznosti na uvedené, ak daňovník za zdaňovacie obdobie roka 2011 dosiahne ZD, ktorý:

• sa rovná alebo je nižší ako 18 538 € (100 x 185,38 €, čo je 100-násobok platného životného minima pre rok 2011), nezdaniteľná časť ZD ročne na daňovníka sa rovná sume 3 559,30 € (19,2-násobok platného životného minima pre rok 2011),
• je vyšší ako 18 538 € (100-násobok platného životného minima pre rok 2011), nezdaniteľná časť ZD ročne na daňovníka zodpovedá rozdielu sumy 8 193,796 € (44,2-násobok platného životného minima pre rok 2011) a jednej štvrtiny ZD daňovníka, ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť ZD ročne na daňovníka sa rovná nule.

Príklad č. 1:
Pán Adam bude mať v roku 2011 príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) a príjmy z prenájmu nehnuteľnosti (§ 6 ods. 3 ZDP). Z príjmov zo závislej činnosti vykáže ČZD vo výške 15 500 € a z príjmov z prenájmu vykáže ČZD vo výške 4 000 €.

Nezdaniteľnú časť ZD na daňovníka si môže uplatniť len pri príjmoch zo závislej činnosti (15 500 €). ČZD z týchto príjmov je nižší ako 18 538 € (100-násobok platného životného minima pre rok 2011), daňovník si preto uplatní nezdaniteľnú časť ZD na daňovníka vo výške 3 559,30 € (19,2-násobok platného životného minima pre rok 2011).

***

Príklad č. 2:
Pán Zdeno bude mať v roku 2011 príjmy z podnikania (§ 6 ods. 1 ZDP) a príjmy z predaja nehnuteľnosti (§ 8 ZDP). Z príjmov z podnikania vykáže ČZD vo výške 3 000 €.

Nezdaniteľnú časť ZD na daňovníka si môže uplatniť len pri príjmoch z podnikania. ČZD z týchto príjmov je nižší ako 18 538 € (100-násobok platného životného minima pre rok 2011), má preto nárok na nezdaniteľnú časť ZD na daňovníka vo výške 3 559,30 € (19,2-násobok platného životného minima pre rok 2011). Túto nezdaniteľnú časť si však môže odpočítať maximálne do výšky ČZD vykázaného z príjmov z podnikania (3 000 €), t. j. uplatní si ju len vo výške 3 000 €.

***

Príklad č. 3:
Pán Karol bude mať v roku 2011 príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), príjmy z podnikania (§ 6 ods. 1 ZDP) a príjmy z prenájmu nehnuteľnosti (§ 6 ods. 3 ZDP). Z príjmov zo závislej činnosti vykáže ČZD vo výške 15 000 €, z príjmov z podnikania ČZD vo výške 9 000 € a z príjmov z prenájmu ČZD vo výške 3 000 €.

Nezdaniteľnú časť ZD na daňovníka je možné uplatniť len pri tzv. aktívnych príjmoch, t. j. v danom prípade pri príjmoch zo závislej činnosti a príjmoch z podnikania. Súčet ČZD z týchto príjmov predstavuje 24 000 € (15 000 € + 9 000 €), je teda vyšší ako 18 538 € (100-násobok platného životného minima pre rok 2011). Nezdaniteľnú časť ZD na daňovníka si pán Karol vypočíta ako rozdiel sumy 8 193,796 € (44,2-násobok platného životného minima pre rok 2011) a sumy 6 000 € (1/4 z 24 000 €, čo je jedna štvrtina súčtu ČZD z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov podnikania vykázaných za rok 2011). Pán Karol si uplatní nezdaniteľnú časť ZD vo výške 2 193,80 € ( 8 193,796 € – 6 000 € = 2 193,796 € ≈ 2 193,80 €).

***

Poznámka: V súlade s § 47 ods. 1 ZDP nezdaniteľné časti ZD (§ 11 ZDP) sa zaokrúhľujú na eurocenty nahor.

Nárok na nezdaniteľnú časť ZD na daňovníka si môže uplatniť ako daňovník s neobmedzenou daňovou povin