Skutočnosti dôležité pre výpočet daňovej povinnosti fyzickej osoby za rok 2010

Cieľom príspevku je priblížiť čitateľom spôsob, akým sa vypočítajú niektoré sumy, ktoré majú podstatný vplyv na výšku daňovej povinnosti fyzickej osoby (FO) za rok 2010.

Nezdaniteľné časti základu dane

V súlade s § 11 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) základ dane z príjmov FO sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane:

• na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP),
• na manželku, resp. manžela (§ 11 ods. 3 ZDP),
• podľa § 11 ods. 4 ZDP, ktorými sú
  • príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o doplnkovom dôchodkovom sporení“),
  • finančné prostriedky na účelové sporenie [§ 2 písm. u) ZDP],
  • poistné na životné poistenie [§ 2 písm. v) ZDP].

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je v § 11 ods. 2 ZDP ustanovená vo výške násobku platného životného minima. Platným životným minimom sa v nadväznosti na legislatívnu skratku zavedenú v § 9 ods. 1 písm. h) ZDP rozumie na účely ZDP suma životného minima podľa § 2 písm. a) zákona č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o životnom minime“) platná k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. V súlade s § 5 cit. zákona životné minimum určuje MPSVR SR každoročne opatrením, a to vždy k 1. júlu bežného kalendárneho roka.

Pre zdaňovacie obdobie roka 2010 sa nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka podľa § 11 ods. 2 ZDP uplatní v znení účinnom podľa § 52g ods. 1 písm. a) zákona č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 60/2009 Z. z.“) a § 52h ods. 13 zákona č. 504/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 504/2009 Z. z.“). V súlade s prechodným ustanovením § 52h ods. 13 ZDP na výpočet nezdaniteľných častí základu dane podľa § 52g ods. 1 ZDP sa za zdaňovacie obdobie roka 2010 použije životné minimum platné k 1. januáru 2009 v sume 178, 92 € (čo je životné minimum určené na základe opatrenia MPSVR SR č. 225/2008 Z. z. o úprave súm životného minima).

Z predmetných ustanovení ZDP vyplýva, že ak daňovník v zdaňovacom období roka 2010 vykáže základ dane, ktorý:

• Sa rovná alebo je nižší ako 15 387,12 €,čo je 86-násobok sumy 178,92 €, potom nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka bude predstavovať 4 025,70 €, čo je 22,5-násobok sumy 178,92 € [§ 52g ods. 1 písm. a) prvý bod a § 52h ods. 13 ZDP],
• Je vyšší ako 15 387,12 €, čo je 86-násobok sumy 178,92 €, potom nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka sa uplatní v sume zodpovedajúcej rozdielu sumy 7 872,48 €, čo je 44-násobok sumy 178,92 € a jednej štvrtiny základu dane daňovníka vykázaného za rok 2010. Ak táto suma bude nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka sa bude rovnať nule [§ 52g ods. 1 písm. a) druhý bod a § 52h ods. 13 ZDP].

Nakoľko jeho základ dane bude vyšší ako 15 387,12 € (86-násobok sumy 178,92 €), nezdaniteľnú časť základu dane ročne na daňovníka si vypočíta ako rozdiel sumy 7 872,48 € (44-násobok sumy 178,92 €) a sumy 7 500 € (1/4 základu dane za rok 2010, t. j. 1/4 zo sumy 30 000 €).

Základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2010 si daňovník môže znížiť o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v sume 372,48 € (7 872,48 € – 7 500 €).

***

Ak je daňovník na začiatku zdaňovacieho obdobia roka 2010 poberateľom starobného dôchodku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku (ďalej len „dôchodok“) alebo ak mu dôchodok bol priznaný spätne k začiatku tohto zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak suma tohto dôchodku v roku 2010 je v úhrne vyššia, ako suma, o ktorú sa pre rok 2010 znižuje základ dane podľa § 11 ods. 2 ZDP v znení účinnom podľa § 52g ods. 1 písm. a) zákona č. 60/2009 Z. z. a § 52h ods. 13 zákona č. 504/2009 Z. z.,potom v súlade s § 11 ods. 7 ZDP si daňovník nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka.

Ak suma dôchodku za rok 2010 v úhrne nepresiahne sumu vypočítanú podľa cit. ustanovení, zníži sa základ dane tohto daňovníka len vo výške rozdielu medzi sumou, o ktorú sa znižuje základ dane podľa § 11 ods. 2 ZDP v znení účinnom podľa § 52g ods. 1 písm. a) zákona č. 60/2009 Z. z. a § 52h ods. 13 zákona č. 504/2009 Z. z. a vyplatenou sumou dôchodku.

Za rok 2010 daňovník vykáže základ dane v sume 8 000 € a bude mu vyplatený starobný dôchodok vo výške 3 600 €. Základ dane daňovníka za rok 2010 bude nižší ako 15 387,12 € (86-násobok sumy 178,92 €), nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka za rok 2010 si preto vypočíta ako rozdiel sumy 4 025,70 € (22,5-násobok sumy 178,92 €) a sumy 3 600 € (suma starobného dôchodku vyplatená v roku 2010).

Základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2010 si daňovník môže znížiť o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v sume 425,70 € (4 025,70 € – 3 600 €).

***

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Aj nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) žijúcu s daňovníkom v domácnosti [ďalej len „vyživovaná manželka (manžel)“] podľa § 11 ods. 3 ZDP sa uplatňuje vo výške ustanoveného násobku platného životného minima.

Výška tejto nezdaniteľnej časť základu dane však okrem výšky základu dane vykázaného daňovníkom, ktorý si nárok na túto nezdaniteľnú časť základu dane uplatňuje, závisí aj od výšky vlastného príjmu dosiahnutého jeho vyživovanou manželkou (manželom) v príslušnom zdaňovacom období.

Pojem vlastný príjem vyživovanej manželky (manžela) na účely uplatnenia tejto nezdaniteľnej časti základu dane je vymedzený v § 11 ods. 5 ZDP. V súlade s cit. ustanovením je to vlastný príjem manželky (manžela) znížený o zaplatené poistné a príspevky, ktoré manželka (manžel) v príslušnom zdaňovacom období bola (bol) povinná zaplatiť [v nadväznosti na legislatívnu skratku, ktorá je zavedená v § 5 ods. 7 písm. e) ZDP pod pojmom „poistné a príspevky“ sa rozumie poistné na verejné zdravotné poistenie, na sociálne poistenie a poistné na sociálne zabezpečenie a príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu].

Do vlastného príjmu vyživovanej manželky (manžela) na uvedený účel sa zahŕňajú všetky príjmy dosiahnuté manželkou (manželom), t. j. tak zdaniteľné príjmy, ako aj príjmy vylúčené s predmetu dane z príjmov (§ 3 a § 5 ods. 5 ZDP) a aj príjmy oslobodené od dane z príjmov (§ 5 ods. 7 a § 9 ZDP). Výnimkou sú len príjmy, ktorými sú zamestnanecká prémia podľa § 32a ZDP, daňový bonus podľa § 33 ZDP, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štátne sociálne dávky a štipendium poskytovaného študujúcim sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie. Uvedené príjmy sa do vlastného príjmu vyživovanej manželky (manžela) na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na vyživovanú manželku (manžela) nezahŕňajú.

Nezdaniteľná časť základu dane na vyživovanú manželku (manžela) podľa § 11 ods. 3 ZDP sa pre zdaňovacie obdobie roka 2010 uplatňuje v znení účinnom podľa § 52g ods. 1 písm. b) zákona č. 60/2009 Z. z. a § 52h ods. 13 zákona č. 504/2009 Z. z.

V nadväznosti na cit. ustanovenia ak daňovník v zdaňovacom období roka 2010 dosiahne základ dane:

• rovnajúci sa alebo nižší ako 31 489,92 €, čo je176-násobok sumy 178,92 € a jeho manželka (manžel) žijúca s ním v domácnosti v tomto zdaňovacom období:
  • nebude mať vlastný príjem, potom nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) bude za toto zdaňovacie obdobie predstavovať 4 025,70 €, čo je22,5-násobok sumy 178,92 € [§ 52g ods. 1 písm. b) prvý bod a § 52h ods. 13 ZDP],
  • bude mať vlastný príjem, potom nezdaniteľná časť základu dane sa vypočíta ako rozdiel medzi sumou 4 025,70 €, čo je22,5-násobok sumy 178,92 € a vlastným príjmom manželky (manžela), ak táto suma bude nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa bude rovnať nule [§ 52g ods. 1 písm. b) prvý bod a § 52h ods. 13 ZDP].
• vyšší ako 31 489,92 €, čo je176-násobok sumy 178,92 € a jeho manželka (manžel) žijúca s ním v domácnosti v tomto zdaňovacom období:
  • nebude mať vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) sa vypočíta ako rozdiel sumy 11 898,18 €, čo je 66,5-násobok sumy 178,92 € a jednej štvrtiny základu dane tohto daňovníka [