Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Skončenie podnikania fyzickej osoby v kontexte zákona o dani z príjmov

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Cieľom príspevku je priblížiť čitateľom niektoré povinnosti vyplývajúce zo zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktoré súvisia so skončením činnosti daňovníkov s príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 cit. zákona.

V súlade s § 17 ods. 9 ZDP skončením podnikania daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, je:

  • zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti,
  • prerušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania s výnimkou sezónnych činností alebo
  • skončenie poberania príjmov z podnikania.

Zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti

Z predmetného ustanovenia, ktoré konkretizuje, čo sa pre účely ZDP považuje za skončenie podnikania vyplýva, že k skončeniu podnikania dochádza napr. v dôsledku zániku živnostenského oprávnenia podľa § 57 zákona č. 455/1991 Z. z. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z. n. p.

V súlade s uvedeným ustanovením živnostenské oprávnenie zaniká:

  • Smrťou fyzickej osoby (živnostníka), ak nepokračujú v živnosti dedičia alebo správca dedičstva. Oprávnenie však zanikne najneskôr uplynutím lehoty uvedenej v § 13 ods. 5 živnostenského zákona.

Poznámka: Úmrtím fyzickej osoby (živnostníka) nezaniká jeho živnostenské oprávnenie, ak v prevádzkovaní živnosti pokračuje pozostalý manžel za podmienok ustanovených v § 13 cit. zákona.

  • Uplynutím času, ak živnostenské oprávnenie bolo vydané na určitý čas.
  • Rozhodnutím živnostenského úradu o zrušení živnostenského oprávnenia podľa § 58 živnostenského zákona.
  • Ak to ustanovuje osobitný zákon.
  • Uplynutím lehoty povoleného prechodného alebo trvalého pobytu podnikateľa alebo jeho zrušením.
  • Dňom uvedeným v oznámení o ukončení podnikania; to neplatí, ak živnostenský úrad začal konanie o zrušení živnostenského oprávnenia podľa § 58 ods. 1 písm. c) alebo § 58 ods. 2 písm. a) živnostenského zákona.

Poznámka: Ak v oznámení nie je uvedený neskorší deň, živnostenské oprávnenie zanikne dňom nasledujúcim po dni doručenia oznámenia o ukončení podnikania živnostenskému úradu.

Prerušenie alebo pozastavenie podnikania

Prerušenie alebo pozastavenie podnikania sa považuje za skončenie podnikania vtedy, ak do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k prerušeniu alebo pozastaveniu podnikania k obnoveniu podnikania nedôjde.

♦ Príklad č. 1:
Živnostník od 1. mája 2014 obnoví živnosť, prevádzkovanie ktorej má od 1. septembra 2013 pozastavené.

Ak daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2013 bude podávať:

  • v lehote ustanovenej v ust. § 49 ods. ods. 2 ZDP, t. j. do 31. marca 2014, resp. v predĺženej lehote podľa § 49 ods. 3 ZDP o jeden kalendárny mesiac, t. j. do 30. apríla 2013, potom vzhľadom na skutočnosť, že k obnoveniu živnosti nedôjde do lehoty na podanie daňového priznania, dochádza v roku 2013 k skončeniu podnikania,
  • v predĺženej lehote podľa § 49 ods. 3 ZDP o viac ako jeden kalendárny mesiac, potom vzhľadom na skutočnosť, že k obnoveniu živnosti dôjde do lehoty na podanie daňového priznania, nedochádza v roku 2013 k skončeniu podnikania.

* * *

K skončeniu podnikania však nedochádza vtedy ak činnosť, ktorá bola pozastavená alebo prerušená a k jej obnoveniu nedošlo lehoty na podanie daňového priznania, má sezónny charakter.

♦ Príklad č. 2:
Peter prevádzkuje na základe živnostenského oprávnenia letné kúpalisko. Od 1. septembra 2013 od 30. apríla 2014 bude mať prevádzkovanie uvedenej živnosti pozastavené. Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2013 bude podávať v lehote do 31. marca 2014.

Peter prevádzkuje živnosť, ktorá má sezónny charakter. Z uvedeného dôvodu aj keď prevádzkovanie živnosti obnoví až po lehote na podanie daňového priznania za rok 2013, nedochádza k skončeniu podnikania.

* * *

Poznámka: V súlade s § 57 ods. 4 až 6 živnostenského zákona podnikateľ môže oznámiť miestne príslušnému živnostenskému úradu pozastavenie prevádzkovania živnosti. Účinky pozastavenia živnostenského oprávnenia nastávajú dňom doručenia oznámenia o pozastavení prevádzkovania živnosti živnostenskému úradu, alebo ak je v oznámení uvedený neskorší deň, týmto dňom. Po pozastavení prevádzkovania živnosti podnikateľ nadobudne živnostenské oprávnenie uplynutím doby pozastavenia prevádzkovania živnosti alebo dňom uvedeným v oznámení o zmene doby pozastavenia prevádzkovania živnosti. Pozastavenie živnosti nemôže trvať kratšie ako šesť mesiacov a dlhšie ako tri roky.

Skončenie poberania príjmov z podnikania

Ak po smrti fyzickej osoby (živnostníka) pokračujú v živnosti dedičia alebo správca dedičstva nedochádza v súlade s § 57 ods. 1 živnostenského zákona k zániku živnostenského oprávnenia (oprávnenie v danom prípade zanikne najneskôr uplynutím lehoty uvedenej v § 13 ods. 5 živnostenského zákona). Smrťou živnostníka však dochádza k skončeniu poberania jeho príjmov. Znamená to, že v prípad smrti daňovníka dochádza v súlade s § 17 ods. 9 ZDP k skončeniu podnikania v dôsledku skončenia poberania príjmov daňovníka.

Poznámka: V súlade s § 13 ods. 5 po skončení konania o dedičstve môžu pokračovať v živnosti osoby uvedené v § 13 ods. 1 písm. a) až c) živnostenského zákona [dedičia zo zákona, ak niet dedičov zo závetu, dedičia zo závetu a pozostalý manžel, aj keď nie je dedičom, ak je spoluvlastníkom majetku používaného na prevádzkovanie živnosti, pozostalý manžel spĺňajúci podmienku uvedenú § 13 ods. 1 písm. b), ak v živnosti nepokračujú dedičia], ak nadobudli majetkový podiel používaný na prevádzkovanie živnosti. Ak však do šiestich mesiacov od skončenia konania o dedičstve nezískajú vlastné živnostenské oprávnenie, nemôžu ďalej živnosť prevádzkovať. Pokračovanie v živnosti oznámia živnostenskému úradu do jedného mesiaca od úmrtia podnikateľa. Podľa § 13 ods. 6 živnostenského zákona pozostalý manžel, ktorý bol spoluvlastníkom majetku používaného na prevádzkovanie živnosti, alebo ktorý tento majetok alebo podiel na ňom dedičstvom nadobudol, môže pokračovať v živnosti aj po tejto lehote na základe živnostenského oprávnenia poručiteľa.

Úprava základu dane z pr

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály