Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Skončenie a prerušenie podnikania fyzickej osoby účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva

Dátum: Rubrika: Jednoduché účtovníctvo

Obchodný zákonník v § 2 ods. 1 definuje podnikanie ako sústavnú činnosť vykonávanú samostatne podnikateľom vo vlastnom mene, na vlastnú zodpovednosť, za účelom dosiahnutia zisku.

Vymedzenie účtovnej jednotky (fyzickej osoby)

Podľa § 1 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) v nadväznosti na § 1 ods. 1 písm. a) tretieho bodu zákona o účtovníctve sa za účtovnú jednotku považujú fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) s výnimkou fyzických osôb, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 a 15 ZDP. Z uvedenej definície účtovnej jednotky vyplýva, že je rozhodujúce vymedzenie podnikania a samostatnej zárobkovej činnosti podľa ZDP.

Podľa ZDP sú príjmami z podnikania (§ 6 ods. 1 ZDP):

  • príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva – ide o činnosť fyzickej osoby vymedzenej v § 12a zákona č. 105/1990 Zb. o súkromnom podnikaní občanov v znení zákona č. 219/1991 Zb.; patria sem aj príjmy spoločníkov spoločenstva bez právnej subjektivity podľa § 10 zákona NR SR č. 181/1995 Z. z. o pozemkových spoločenstvách,
  • príjmy zo živnosti – sú to príjmy dosiahnuté v súlade so zákonom č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní v z. n. p. (ďalej len „živnostenský zákon“),
  • príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov neuvedené v predchádzajúcich bodoch – podľa osobitných predpisov (napr., zákon č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 430/2003 Z. z., zákon č. 78/1992 o daňových poradcoch a Slovenskej komore daňových poradcov atď.) ide o príjmy daňových poradcov, audítorov, notárov a pod.,
  • príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti.

Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 ZDP sú príjmy:

  • z vytvorenia diela a umeleckého výkonu (§ 39 a § 71 autorského zákona) vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a príjmov autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie [§ 43 ods. 3 písm. h) ZDP], pri ktorých daňovník využil postup uvedený v § 43 ods. 15 ZDP a z použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva – ide o tzv. aktívne príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu,
  • z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním – v nadväznosti na poznámky pod čiarou ide napr. o príjmy osobných asistentov fyzických osôb s ťažkým zdravotným postihnutím,
  • znalcov a tlmočníkov za činnosť podľa zákona č. 382/2004 Z. z. o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov,
  • z činností ­sprostredkovateľov podľa osobitných predpisov, ktoré nie sú živnosťou – ide o príjmy sprostredkovateľov doplnkového dôchodkového sporenia, stavebného sporenia, poistenia a pod.

Príjmom z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti je podľa § 6 ods. 5 ZDP aj:

  • príjem z akéhokoľvek nakladania s obchodným majetkom daňovníka,
  • úroky z peňažných ­prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti,
  • príjem z predaja podniku alebo jeho časti (§ 17a ZDP) na základe zmluvy o predaji podniku podľa § 476 až 488 Obchodného zákonníka,
  • výška odpusteného dlhu alebo jeho časti u dlžníka, ktorá súvisí a je dôsledkom nakladania s jeho obchodným majetkom.

Skončenie podnikania

Účtovná jednotka, ktorá je fyzickou osobou vedie účtovníctvo po dobu, počas ktorej podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov.

Napríklad skončenie živnosti (zánik živnostenského oprávnenia) upravuje § 57 a § 58 živnostenského zákona. Podľa § 57 živnostenského zákona živnostenské oprávnenie zaniká:

  • Smrťou fyzickej osoby (živnostníka), ak nepokračujú v živnosti dedičia alebo správca dedičstva; oprávnenie však zanikne najneskôr uplynutím lehoty uvedenej v § 13 ods. 5 živnostenského zákona (Dedičia pokračovanie v živnosti oznámia živnostenskému úradu do jedného mesiaca od skončenia konania o dedičstve. Ak však do šiestich mesiacov od skončenia konania o dedičstve nezískajú vlastné živnostenské oprávnenie, nemôžu ďalej živnosť prevádzkovať).
  • Uplynutím času, ak živnostenské oprávnenie bolo vydané na určitý čas.
  • Rozhodnutím živnostenského úradu o zrušení živnostenského oprávnenia podľa § 58 živnostenského zákona.
  • V prípadoch, ak to ustanoví osobitný zákon.
  • Uplynutím lehoty povoleného prechodného alebo trvalého pobytu podnikateľa alebo jeho zrušením.
  • Dňom uvedeným v oznámení o ukončení podnikania; to neplatí, ak živnostenský úrad začal konanie o zrušení živnostenského oprávnenia podľa § 58 ods. 1 písm. c) alebo § 58 ods. 2 písm. a) živnostenského zákona.

Podľa § 58 živnostenského zákona, živnostenský úrad miestne príslušný podľa bydliska fyzickej osoby zruší živnostenské oprávnenie, ak:

  • podnikateľ už nespĺňa podmienky podľa § 6 ods. 1 písm. b) alebo c) živnostenského zákona; neplatí to v prípade podľa § 6 ods. 1 písm. b) živnostenského zákona, ak bol ustanovený zodpovedný zástupca,
  • nastanú prekážky podľa § 8 ods. 1 až 3 živnostenského zákona,
  • podnikateľ pri prevádzkovaní živnosti poruší podmienky alebo povinnosti určené zákonom ako osobitne závažné.

Živnostenský úrad miestne príslušný podľa bydliska fyzickej osoby môže:

  • z vlastného podnetu alebo iného podnetu živnostenské oprávnenie na jednu živnosť alebo viac živností zrušiť alebo prevádzkovanie živnosti pozastaviť, prípadne pozastaviť prevádzkovanie živnosti v prevádzkarni, ktorá je v jeho územnej pôsobnosti, ak podnikateľ závažným spôsobom porušuje podmienky ustanovené koncesnou listinou, týmto zákonom alebo inými osobitnými predpismi,
  • z vlastného podnetu alebo iného podnetu živnostenské oprávnenie na jednu živnosť alebo viac živností zrušiť, ak podnikateľ nezačal prevádzkovať živnosť v lehote dlhšej ako dva roky od vydania živnostenského listu alebo ak bez pozastavenia prevádzkovania živnosti prestane prevádzkovať živnosť na dobu dlhšiu ako dva roky.

Keďže fyzická osoba je účtovnou jednotkou iba po dobu, počas ktorej preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie zabezpečenie a udržanie príjmov je potrebné pri určení skončenia podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti vychádzať nielen z podmienok jednotlivých zákonov, podľa ktorých fyzická osoba podniká alebo vykonáva samostatne zárobkovú činnosť ale aj z definície skončenia podnikania podľa § 17 ods. 9 ZDP. Za skončenie podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti daňovníka, ktorý je fyzickou osobu sa na daňové účely podľa uvedeného ustanovenia považuje:

  • zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti,
  • prerušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania s výnimkou sezónnych činností alebo
  • skončenie poberania príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo poberania príjmov z prenájmu.

Zostavenie účtovnej závierky ku dňu skončenia podnikania

Vzhľadom na to, že účtovná jednotka vedie účtovníctvo po dobu, počas ktorej podniká alebo vykonáva samostatnú zárobkovú činnosť, je podľa § 16 ods. 6 písm. b) zákona o účtovníctve ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti povinná uzavrieť účtovné knihy. V nadväznosti na § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve zostaví mimoriadnu účtovnú závierku. Ak deň, ku ktorému sa zostavuje mimoriadna účtovná závierka, je totožný s dňom riadnej účtovnej závierky, zostavená účtovná závierka sa považuje aj za riadnu účtovnú závierku, t. zn. ak ku skončeniu podnikateľskej činnosti dôjde k 31. 12. zostavená mimoriadna účtovná závierka sa považuje aj za riadnu účtovnú závierku.

Pri zostavovaní účtovnej závierky

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály