Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Škola jednoduchého účtovníctva (IV.) – Uzávierkové účtovné operácie

Rubrika: Jednoduché účtovníctvo

Uzávierkové účtovné operácie sú dôležitou a neoddeliteľnou súčasťou účtovnej závierky. Podnikatelia o nich účtujú pri uzatváraní svojich účtovných kníh bezprostredne po zistení súhrnných súm príjmov a súhrnných súm výdavkov podľa členenia v peňažnom denníku. Základnou úlohou všetkých uzávierkových účtovných operácií, či už výdavkových (tieto sa v praxi vyskytujú častejšie) alebo príjmových, je zabezpečiť, aby účtovná závierka a následne vykázaný výsledok hospodárenia príslušnej účtovnej jednotky (ÚJ) boli v súlade so znením zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.


Uzávierkové účtovné operácie sú dôležitou a neoddeliteľnou súčasťou účtovnej závierky. Podnikatelia o nich účtujú pri uzatváraní svojich účtovných kníh bezprostredne po zistení súhrnných súm príjmov a súhrnných súm výdavkov podľa členenia v peňažnom denníku. Základnou úlohou všetkých uzávierkových účtovných operácií, či už výdavkových (tieto sa v praxi vyskytujú častejšie) alebo príjmových, je zabezpečiť, aby účtovná závierka a následne vykázaný výsledok hospodárenia príslušnej účtovnej jednotky (ÚJ) boli v súlade so znením zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
 
Nakoľko uzávierkové účtovné operácie, s ktorými sa podnikatelia môžu stretnúť pri výkone podnikateľskej činnosti, nie sú v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) taxatívne určené, je potrebné, aby dôsledne dodržiavali príslušné ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Pri účtovaní uzávierkových účtovných operácií podnikatelia sú povinní postupovať v súlade s opatrením MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).
 
Uzávierkové účtovné operácie v sústave JÚ predstavujú účtovné zápisy, ktoré nemajú charakter finančných operácií, pretože nepredstavujú pohyb peňažných prostriedkov v hotovosti ani na bežnom účte (označujú sa aj ako nepeňažné účtovné operácie); uvádzajú sa ako posledné zápisy v peňažnom denníku. Ich úloha spočíva predovšetkým v tom, že upravujú, resp. dopĺňajú niektoré účtovné zápisy, o ktorých podnikatelia účtovali v priebehu príslušného účtovného obdobia, s cieľom zabezpečiť správne vyčíslenie základu dane (ZD) za toto obdobie. Napriek tomu, že viaceré ZDP a § 4 ods. 2 (postup pri uzavretí účtovných kníh) a § 15 (postup pri účtovaní v peňažnom denníku) Postupov účtovania v JÚ ukladajú podnikateľom povinnosť rozčleňovať príjmy a výdavky z pohľadu daňových a nedaňových už pri ich samotnom účtovaní, nie je možné takúto zásadu vždy dodržať. Práve v takýchto prípadoch podnikatelia upravujú už zaúčtované príjmy a výdavky uzávierkovými účtovnými operáciami. Použijú ich aj vtedy, keď pri kontrole jednotlivých zápisov peňažného denníka zistia nesprávny postup pri účtovaní niektorých účtovných operácií.
 
Uzávierkové účtovné operácie je možné rozdeliť na:
a) príjmové uzávierkové operácie, ktoré po zaúčtovaní:
  • zvýšia ZD zvýšením príjmov ovplyvňujúcich ZD,
  • znížia ZD znížením príjmov ovplyvňujúcich ZD,
b) výdavkové uzávierkové operácie, ktoré po zaúčtovaní:
  • zvýšia ZD znížením výdavkov ovplyv- ňujúcich ZD,
  • znížia ZD zvýšením výdavkov ovplyv- ňujúcich ZD.
 
Uzávierkové účtovné operácie, ktoré upravujú ZD z príjmov sú podnikatelia povinní zaúčtovať v zmysle § 4 ods. 2 písm. b) Postupov účtovania v JÚ tak, že:
  1. zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa započítavajú do ZD z príjmov a zaúčtujú sa do Príjmov celkove a do položiek podľa ich druhového členenia (predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb alebo ostatné príjmy) v zmysle § 15 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ,
  2. znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezapočítavajú do ZD z príjmov a zaúčtujú sa do Príjmov celkove a do príjmov podľa ich druhového členenia so znamienkom mínus (so zápornou hodnotou),
  3. zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa započítavajú do ZD z príjmov a zaúčtujú sa do Výdavkov celkove a do výdavkov podľa ich druhového členenia (nákup materiálu, nákup tovaru, mzdy, platby do poistných fondov, prevádzková réžia alebo tvorba sociálneho fondu) v súlade s § 15 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ,
  4. znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezapočítavajú do ZD z príjmov a zaúčtujú sa do Výdavkov celkove a do výdavkov podľa ich druhového členenia so znamienkom mínus (so zápornou hodnotou).
K typickým uzávierkovým účtovným operáciám možno zaradiť:
 

Prijatý preddavok

Podnikateľ s príjmami podľa § 6 ZDP, ktorý účtuje v sústave JÚ, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, alebo uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, je povinný v súlade s § 17 ods. 12 písm. b) ZDP zahrnúť poskytnutý alebo prijatý preddavok do ZD v tom období, v ktorom došlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení, na úhradu ktorých bol prijatý alebo poskytnutý (nebude teda súčasťou ZD v čase jeho úhrady).
 
Príklad č . 1:
Podnikateľ Viktor účtujúci v sústave JÚ prijal dňa 8. 12. 2006 preddavok od obchodného partnera vo výške 120 000 Sk na dodávku tovaru, ktorý mu však nedodá do konca roka 2006 (predpokladá, že túto dodávku splní až v druhej polovici januára 2007). Ako bude účtovať o poskytnutom preddavku? Vzniká mu povinnosť zahrnúť ho do ZD roku 2006 alebo bude predmetom ZD nasledujúceho roka?
 
Postup pri účtovaní v peňažnom denníku v roku 2006:
a) Účtovanie prijatého preddavku na bežný účet (BÚ) dňa 8. 12. 2006:
  • príjem peňažných prostriedkov na BÚ 120 000 Sk,
  • príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Príjmy celkove 120 000 Sk,
  • príjem v druhovom členení príjmov celkove v stĺpci Predaj tovaru 120 000 Sk.
b) Účtovanie v rámci príjmových uzávierkových účtovných operácií:
  • príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Príjmy celkove –120 000 Sk,
  • príjem v druhovom členení príjmov celkove v stĺpci Predaj tovaru –120 000 Sk.
 
Nakoľko p. Viktor účtoval o prijatom preddavku v čase jeho úhrady do príjmov ovplyvňujúcich ZD a dodávku dohodnutého tovaru do konca roka 2006 nerealizoval, v súlade s § 17 ods. 12 písm. b) ZDP stornuje tento príjem, čiže ho zaúčtuje mínusovým znamienkom v tom istom stĺpci, v ktorom zaúčtoval prijatý preddavok. Príjem preddavku vo výške 120 000 Sk následne zahrnie do zdaniteľných príjmov roku 2007 ako súčasť uzávierkových účtovných operácií.
 
O prijatom preddavku mohol ešte účtovať tak, že už v čase jeho úhrady zaúčtoval by ho do príjmov neovplyvňujúcich ZD.
 
Pozn.: Ak by dodal tovar obchodnému partnerovi do konca roka 2006, nebude upravovať ZD a nebude teda ani účtovať v rámci uzávierkových účtovných operácií.
***
 

Rozdelenie príjmov a výdavkov pri združení fyzických osôb

Pri spoločnom podnikaní viacerých fyzických osôb (FO) na základe zmluvy o združení uzatvorenej podľa § 829 až § 841 Občianskeho zákonníka v podnikateľskej praxi zvyčajne účtuje o spoločne dosiahnutých príjmoch a výdavkoch za združenie jeden z jeho účastníkov. Na konci príslušného účtovného obdobia účastník poverený vedením účtovníctva za združenie vykoná zúčtovanie príjmov a výdavkov dosiahnutých spoločnou činnosťou združenia. Pomernú časť príjmov a výdavkov, ktorá zodpovedá výške jeho spoluvlastníckeho podielu zo združenia, ponechá vo svojom účtovníctve, zvyšná časť príjmov a výdavkov pripadajúcich na ďalších členov združenia podľa § 4 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ sa zaúčtuje ako súčasť uzávierkových účtovných operácií, ktoré sú súčasťou posledných zápisov v peňažných denníkoch jednotlivých členov združenia. Príjmy zo združenia si zaúčtujú jednotliví účastníci ako príjmy ovplyvňujúce ZD v druhovom členení podľa druhu príjmu (napr. predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb a pod.). Podobným spôsobom účastníci združenia doplnia za posledný zápis v peňažnom denníku aj podiel príslušných výdavkov za zdru- ženie, o ktorých budú účtovať ako o výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkove a tiež v druhovom členení podľa charakteru výdavku (napr. nákup tovaru, nákup materiálu, prevádzková réžia a pod.).
 
V súlade s § 10 ods. 2 ZDP príjmy dosiahnuté daňovníkmi pri spoločnom podnikaní alebo zo spoločnej inej samostatnej zárobkovej činnosti na základe zmluvy o združení, ako aj daňové výdavky jednotliví členovia združenia sú povinní zahrnovať do ZD rovným dielom, ak v zmluve nie je určené inak. Ak sú napríklad spoluvlastnícke podiely štyroch účastníkov združenia vo výške 25 %, aj na účel dane z príjmov je nutné rozdeľovať príjmy a výdavky plynúce zo združenia v takomto pomere. V prípade, že spoluvlastnícke podiely dvoch účastníkov združenia nie sú rovnaké, ale sú zmluvne definované napr. v pomere 60 : 40, potom je nutné aj pri rozdelení príjmov a výdavkov plynúcich zo združenia uplatniť rovnaký pomer.
 
V zásade je možný aj iný spôsob účtovania za združenie – každý účtovný prípad už pri svojom vzniku sa zaúčtuje podľa podielov určených zmluvou do príslušných účtovníctiev jednotlivých členov zdru- ženia. Takýto spôsob vedenia účtovníctva je však veľmi náročný a prácny a preto sa v praxi využíva iba minimálne, najmä pri malom rozsahu spoločnej činnosti zdru- ženia. Pri uvedenom spôsobe sa účtuje v súlade so skutočnosťou, že združenie nemá právnu subjektivitu a z toho dôvodu nemôže byť ani ÚJ v zmysle zákona o účtovníctve.
 
Pozn.: Pri takomto spôsobe vedenia účtovníctva už jednotliví členovia združenia nebudú účtovať o príjmoch a výdavkoch zo združenia v rámci uzávierkových účtovných operácií, pretože o nich účtovali vo svojich peňažných denníkoch v priebehu účtovného obdobia.
 

Rozdelenie príjmov a výdavkov pri podnikaní manželov

Ak pri podnikaní manželia využívajú majetok (hnuteľný a nehnuteľný, napr. osobné motorové vozidlo, osobný počítač s príslušenstvom a pod.), ktorý je v ich bezpodielovom spoluvlastníctve na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo príjmov z prenájmu, zahrnie ho do obchodného majetku iba jeden z manželov. Pri rozdelení príjmov a výdavkov súvisiacich s využívaním takéhoto majetku sú povinní postupovať podľa § 6 ods. 14 ZDP, t. j. príjmy a výdavky si rozdelia medzi sebou v pomere, v akom ho využívajú pri podnikateľskej činnosti.
 
Príklad č. 2:
Podnikateľka Zuzana, ktorá podniká v oblasti realít (účtuje v sústave JÚ), v priebehu roka 2006 si zakúpila osobný počítač s príslušenstvom v celkovej výške 46 400 Sk a zahrnula ho do svojho obchodného majetku. Počítač príležitostne používa aj jej manžel, ktorý podniká v oblasti autodopravy a taktiež účtuje v sústave JÚ. Počítač využívajú na podnikateľské účely v pomere 80 % manželka a 20 % manžel. Ako budú manželia postupovať pri uplatnení odpisov z počítača?
 
Postup pri výpočte pomernej časti odpisov: Podnikateľka Zuzana sa rozhodla uplatniť rovnomerný spôsob odpisovania. Kancelárske stroje a počítače zaraďujeme do 1. odpisovej skupiny (rovnomerný ročný odpis vo výške 1/4 obstarávacej ceny). Ročný odpis počítača bude vo výške 11 600 Sk (46 400 / 4 = 11 600); manželka: 80 % z 11 600 Sk = 9 280 Sk, manžel: 20 % z 11 600 Sk = 2 320 Sk.
 
Postup pri účtovaní odpisov v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií bude u obidvoch manželov rovnaký, iba s tým rozdielom, že manželka zaúčtuje vo svojom peňažnom denníku sumu 9 280 Sk a manžel 2 320 Sk:
  • výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkove 9 280 Sk / 2 320 Sk,
  • druhové členenie výdavkov celkove v stĺpci Prevádzková réžia 9 280 Sk / 2 320 Sk.
***
 

Dotácie, podpory a príspevky

Dotácie, podpory a príspevky (ďalej len „dotácie“), ktoré predstavujú nenávratnú formu financovania investičného aj neinvestičného (prevádzkového) charakteru, v praxi sú vždy viazané na konkrétny, vopred stanovený účel. Podnikateľom sú v prevažnej miere poskytované vo forme peňažných prostriedkov zo štátneho rozpočtu (prostriedkov EÚ), z rozpočtov obcí a vyšších územných celkov, zo štátnych fondov a z Ústredia práce, sociálnych vecí a rodiny. Použitie dotácií poskytovaných zo štátneho rozpočtu podlieha povinnému ročnému zúčtovaniu, ktorého spôsob určuje Ministerstvo financií SR. Pri zúčtovaní finančných vzťahov so štátnym roz- počtom nevyčerpané prostriedky sa nevracajú, ak ich suma nepresiahne 100 Sk.
 
Dotácie na hospodársku činnosť sa poskytujú na rozvoj bežnej činnosti podnikateľov predovšetkým na úhradu nákladov, ktoré vznikajú pri podnikateľských aktivitách. V zmysle § 19 ods. 2 písm. m) ZDP podnikateľ zahrnie do daňových výdavkov svoje prevádzkové výdavky, na úhradu ktorých mu bola poskytnutá príslušná dotácia, a rovnako ich zahrnie aj do zdaniteľných príjmov.
 
Postup pri účtovaní dotácie upravuje § 10b Postupov účtovania v JÚ, podľa ktorého je potrebné rozlíšiť, či dotácia bola poskytnutá pred obstaraním majetku alebo po obstaraní majetku.
 
Podnikateľ účtujúci v sústave JÚ v zmysle § 17 ods. 3 písm. h) bod 2 ZDP nezahrnie dotáciu do ZD v období, v ktorom ju prijal v prípade, ak nebola použitá na úhradu daňových výdavkov. Príjmy takéhoto druhu, ktoré podnikateľ nepoužil na úhradu daňových výdavkov zahrnie do ZD v období čerpania dotácie, ak nesúvisia s výdavkom účtovaným v tom zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.
 
V praxi to pre podnikateľa znamená, že prijatú dotáciu zahrnie do ZD v zdaňovacom období, v ktorom zahrnul do ZD aj výdavok hradený z tejto dotácie. Pri odpisovanom majetku podnikateľ prijatú dotáciu na jeho obstaranie nezahrnie do ZD celú v tom zdaňovacom období, v ktorom ju prijal, ale dotáciu zahrnie do ZD pos- tupne vo forme odpisov v jednotlivých rokoch, počas ktorých bude majetok odpisovať.
 
Pre prevádzkové dotácie a dotácie poskytnuté na úhradu úrokov poskytnutá dotácia sa účtuje v knihe záväzkov a v deň splnenia podmienok ustanovených pre poskytnutie dotácie sa zaúčtuje zánik záväzku (§ 10b Postupov účtovania v JÚ).
 
Príklad č. 3:
Podnikateľ Adam získal dotáciu v roku 2006 v súlade so zákonom č. 231/1999 Zb. o štátnej pomoci v z. n. p. na úhradu celkových úrokov pôžičky, ktorú čerpá z peňažného ústavu. Ako bude účtovať o tejto forme dotácie v peňažnom denníku?
 
P. Adam si založil nový účet v peňažnom ústave, nakoľko FO (aj právnické osoby), ktorým sa poskytli príspevky alebo dotácie z prostriedkov štátneho rozpočtu, sú povinné viesť takéto prostriedky na osobitnom účte.
 
Postup pri účtovaní v peňažnom denníku bude takýto:
1. Dotácia prijatá zo štátneho rozpočtu:
  • príjem peňažných prostriedkov v peňažnom ústave,
  • príjem neovplyvňujúci ZD,
  • príjem v druhovom členení dotácie.
2. Úhrada mesačných úrokov z úveru:
  • výdavok peňažných prostriedkov z bežného účtu,
  • výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkove,
  • výdavok v druhovom členení výdavkov celkove v stĺpci Prevádzková réžia.
3. Preúčtovanie časti dotácie rovnajúcej sa úrokom, o ktorých počas roka 2006 účtoval ako o daňových výdavkoch v zmysle § 17 ods. 3 písm. h) bod 2 ZDP v rámci uzávierkových účtovných operácií:
  • príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Príjmy celkove,
  • príjem v druhovom členení príjmov celkove v stĺpci Ostatné príjmy.
Postup pri účtovaní v knihe záväzkov:
Podnikateľ Adam prijatú dotáciu zaúčtuje ako svoj záväzok voči štátnemu rozpočtu rovnajúci sa výške prijatej dotácie. Po preúčtovaní časti dotácie rovnajúcej sa úrokom čerpaným počas roka v knihe záväzkov zníži sa aj celkový záväzok voči štátnemu rozpočtu.
 
Pozn.: V prípade, ak by ako príjemca štátnej dotácie nesplnil podmienky stanovené pre jej čerpanie, bol by povinný vrátiť peňažné prostriedky a k nim prislúchajúce penále.
***
 
Dotácie investičného charakteru sa poskytujú na obstaranie dlhodobého majetku (hmotnej aj nehmotnej povahy). Podľa § 17 ods. 3 písm. h) bod 1 ZDP sa nezahŕňa do ZD dotácia v tom zdaňovacom období, v ktorom ju podnikateľ prijal, ak nebola použitá na úhradu daňových výdavkov. Príjmy nepoužité na úhradu daňových výdavkov zahrnie do ZD postupne vo výške odpisov majetku, ktorý nadobudol z týchto príjmov, resp. v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie odpisovaného majetku.
 
V súlade s § 10b Postupov účtovania v JÚ
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály