Rozdelenie a použitie zisku obchodnej spoločnosti

Spoločnosť s ručením obmedzením A, s. r. o., založili v r. 2015 dvaja spoločníci – fyzická osoba Jozef Veľký a právnická osoba A-X, s. r. o. Základné imanie spoločnosti tvorí po celú dobu existencie spoločnosti sumu 6 000 €, pričom obaja spoločníci majú rovnaký podiel, t. j. 50 % a vklady boli zároveň splatené pri vzniku spoločnosti –3 000 € je suma splateného vkladu spoločníka Jozefa Veľkého a 3 000 € je suma splateného vkladu spoločnosti A-X, s. r. o. Obaja spoločníci sú na účely dane z príjmov daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňoví rezidenti SR) a Jozef Veľký je ako fyzická osoba s trvalým pobytom v SR povinne zdravotne poistený v SR.

Za jednotlivé roky existencie dosiahla spoločnosť nasledujúce účtovné výsledky hospodárenia:

• 2015: účtovná strata 7 000 €,
• 2016: účtovný zisk 20 000 €,
• 2017: účtovný zisk 25 000 €,
• 2018: účtovný zisk 30 000 €.

Valné zhromaždenie po doterajšie roky rozhodlo zakaždým o nerozdelení zisku, resp. neuhradení straty – účtovné zisky za roky 2016 až 2018 boli preúčtované na účet nerozdelených ziskov minulých rokov (428 – Nerozdelený zisk minulých rokov, analyticky); rovnako nerozhodlo o úhrade straty roku 2015, ktorá bola rovnako preúčtovaná na účet neuhradených strát minulých rokov (429 – Neuhradená strata minulých rokov, analyticky podľa príslušného roka). Spoločnosť ako účtovná jednotka podliehajúca účtovným predpisom (najmä zákonu č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. – ďalej len „zákon o účtovníctve“) a opatrením č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. – ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) vytvorila k účtom 428 a 429 analytické účty podľa rokov, za ktoré bol daný účtovný výsledok hospodárenia dosiahnutý – okrem iného je povinná sledovať v účtovníctve analyticky účty podľa požiadaviek na vyčíslenie základu dane jednotlivých daní, pre potreby zúčtovania zdravotného (a iného) poistenia resp. iných kritérií podľa vlastných potrieb (§ 4 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ) Dôležitým kritériom pri posudzovaní zdaňovania resp. platenia poistných odvodov pri výplate podielov na zisku je totiž – okrem iného – aj rok, za ktorý bol daný režim dosiahnutý a pravidlá platné v danom období.

Jednotlivé účty majú k 31. 8. 2019 takéto zostatky:

• 428015 – Nerozdelený zisk r. 2015, 7 000 €,
• 428016 – Nerozdelený zisk r. 2016, 19 400 € (z časti zisku dosiahnutého za rok 2016 vytvorila spoločnosť zákonný rezervný fond vo výške 5 % zo zisku roku 2016, no zároveň s rešpektovaním maximálnej výšky 10 % základného imania, t. j. 600 €),
• 428017 – Nerozdelený zisk r. 2017, 20 000 €,
• 431000 – Výsledok hospodárenia za r. 2018 v schvaľovaní, 30 000 €,
• 421000 – Zákonný rezervný fond 600 €.

Uvedené sumy sú účtovnými výsledkami hospodárenia, zistené podľa účtovných predpisov ako rozdiel medzi zaúčtovanými výnosmi a zaúčtovanými nákladmi. Účtovné výsledky hospodárenia za predmetné roky spoločnosť upravila v zmysle pravidiel zákona o dani z príjmov (§ 17 až § 30) na základ dane z príjmov, ktorý zdanila v platnej sadzbe. Základ dane za jednotlivé roky sa v praxi často líši od účtovného výsledku hospodárenia – v nasledujúcom texte budeme pracovať so sumami účtovných výsledkov.

Dňa 1. 6. 2019 valné zhromaždenie schválilo účtovnú závierku za rok 2018 a rozhodlo o rozdelení ziskov a úhrade strát dosiahnutých a naakumulovaných po dobu existencie spoločnosti takto:

1. účtovná strata za rok 2015, účtovaná na účte 429015, sa v sume 7 000 € započíta s časťou zisku dosiahnutého za rok 2016, účtovaného na účte 428016,
2. časť zisku, dosiahnutého za rok 2016 (428016), sa v sume 5 000 € vyplatí obom spoločníkom podľa výšky ich vkladu – spoločníkovi Jozefovi suma 2 500 € a spoločníkovi A-X, s. r. o., suma 2 500 €,
3. časť zisku, dosiahnutého za rok 2016, sa v zostávajúcej sume 7 400 € použije na zvýšenie základného imania spoločnosti,
4. časť zisku, dosiahnutého za rok 2017, sa v sume 10 000 € vyplatí obom spoločníkom podľa výšky ich vkladu – spoločníkovi Jozefovi suma 5 000 € a spoločníkovi A-X, s. r. o., suma 5 000 €,
5. časť zisku, dosiahnutého za rok 2017, sa v sume 5 000 € započíta s pohľadávkou voči spoločníkovi Jozefovi (spoločník Jozef poskytol v r. 2018 bezúročnú pôžičku v sume 5 000 €, účtovanú na účte 365),
6. časť zisku, dosiahnutého za rok 2017, sa v sume 5 000 € započíta s pohľadávkou voči spoločníkovi A-X. s. r. o., účtovanej na účte 351,
7. výsledok hospodárenia, dosiahnutý za rok 2018, sa v sume 30 000 € nerozdelí a preúčtuje na nerozdelené zisky minulých rokov.

Obchodná spoločnosť a rozdelenie zisku resp. úhrada straty – základné pravidlá pre spoločnosti s ručením obmedzeným

Rozdelenie zisku a úhrada straty spoločnosti s ručením obmedzeným – resp. spôsob ich použitia/vysporiadania – je v zmysle Obchodného zákonníka [§ 125 ods. 1 písm. b)] v kompetencii valného zhromaždenia spoločnosti ako najvyššieho orgánu spoločnosti tvoreného samotnými spoločníkmi. Ak má spoločnosť iba jediného spoločníka – čo je v slovenskom podnikateľskom prostredí častá prax – pôsobnosť valného zhromaždenia vykonáva v zmysle § 132 ods. 1 Obchodného zákonníka tento spoločník. Rozhodnutie valného zhromaždenia – týkajúce sa okrem iného aj ohľadne schválenia účtovnej závierky či rozdelenia, resp. použitia účtovného zisku či straty – dokumentuje zápisnica o valnom zhromaždení s príslušnými náležitosťami v zmysle § 127a ods. 2 a 3 Obchodného zákonníka, v prípade spoločnosti s jedným spoločníkom ide o rozhodnutie jediného spoločníka urobené pri výkone pôsobnosti valného zhromaždenia. Zápisnica, resp. rozhodnutie sú zároveň účtovnými dokladmi v zmysle zákona o účtovníctve. V zmysle § 128 Obchodného zákonníka je konateľ povinný zvolať valné zhromaždenie najmenej raz ročne, z čoho vyplýva, že valné zhromaždenie sa v priebehu jedného kalendárneho roka môže konať aj viackrát.

Rozdelenie zisku a úhrada straty valným zhromaždením, resp. jediným spoločníkom však musí rešpektovať tieto pravidlá:

• Ešte pred samotným resp. prvým rozdelením prípadného zisku je spoločnosť povinná tvoriť rezervný fond v prípade, ak ho podľa spoločenskej zmluvy nevytvorila pri vzniku v spoločnosti. V takomto prípade je povinná ho vytvoriť z čistého zisku vykázaného v riadnej účtovnej závierke za rok, v ktorom sa zisk po prvý raz vytvorí, a to vo výške najmenej 5 % z čistého zisku, nie však viac ako 10 % základného imania. Tento fond je povinná každoročne dopĺňať o sumu určenú v spoločenskej zmluve alebo v stanovách, najmenej však vo výške 5 % z čistého zisku vyčísleného v ročnej účtovnej závierke, až do dosiahnutia výšky rezervného fondu určenej v spoločenskej zmluve, najmenej však do výšky 10 % základného imania (§ 67 ods. 2, § 124 a § 179 ods. 3 Obchodného zákonníka). Podiel na zisku je teda možné rozdeľovať po vytvorení rezervného fondu v minimálnej zákonnej výške 5 % základného imania (resp. inej hranice, určenej nad rámec Obchodného zákonníka spoločenskou zmluvou resp. zakladateľskou listinou v prípade spoločnosti s jedným spoločníkom). V prípade, ak však