Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia za rok 2005 a jeho vplyv na základ dane z príjmov fyzickej osoby za rok 2006

V roku 2006 v súlade so zákonom č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“) a vyhláškou Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky č. 239/2006 Z. z. o podrobnostiach o vykazovaní preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie, o ročnom zúčtovaní poistného a povinnostiach pri ročnom zúčtovaní poistného a o vzoroch tlačív ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie (ďalej len „vyhláška o vykazovaní preddavkov na poistné“) po prvýkrát boli verejne zdravotne poistené osoby povinné vykonať ročné zúčtovanie poistného na verejné zdravotné poistenie (ďalej len „ročné zúčtovanie poistného“) za rok 2005.

 

Ak fyzická osoba v roku 2006 prijala preplatok, resp. vyrovnala nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania poistného za rok 2005, táto skutočnosť podľa príslušných ustanovení zákona č. 595/2005 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) má vplyv na jej základ dane z príjmov za rok 2006.

 

Pokiaľ ide o preplatky z ročného zúčtovania poistného za rok 2005, ktoré poistenci prijali v roku 2006, podľa znenia ust. § 8 ods. 1 písm. k) ZDP platného do konca roka 2006 sa považujú za ostatné príjmy bez ohľadu na to, či ide o preplatok poistného súvisiaceho s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 cit. zákona, alebo ide o preplatok poistného súvisiaceho s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 cit. zákona. Podľa cit. ustanovenia, ktoré bolo doplnené do ZDP s účinnosťou od 1. januára 2006 zákonom č. 534/2005 Z. z., za ostatné príjmy sa považujú vrátené poistné na zdravotné poistenie zaplatené bez právneho dôvodu, vrátené poistné na sociálne poistenie zaplatené bez právneho dôvodu alebo vrátená časť takéhoto poistného presahujúca správnu výšku poistného, t. j. aj preplatok z ročného zúčtovania poistného, o ktoré si daňovník v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP alebo príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ZDP.

 

Na zabezpečenie jednotného postupu pri vyčíslení základu dane z príjmov podľa ZDP po vyrovnaní nedoplatku, resp. prijatí preplatku v nadväznosti na vykonané ročné zúčtovanie poistného za kalendárny rok 2005 vydalo Ministerstvo financií SR podľa § 103 ods. 8 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“) vo Finanč- nom spravodajcovi č. 8/2006 usmernenie č. MF/021796/2006-72 (ďalej len „usmernenie č. MF/021796/2006-72“).

 

Dňa 6. decembra 2006 NR SR schválila novelu ZDP – zákon č. 688/2006 Z. z. V nadväznosti na zmeny vykonané týmto zákonom došlo k zmene týkajúcej sa zaradenia vrátených súm poistného v rámci jednotlivých druhov príjmov vymedzených v ZDP. Od 1. januára 2007 z § 8 ods. 1 ZDP bolo vypustené písm. k) a ustanovenie § 5 ods. 1 ZDP bolo doplnené o nové písm. i) a tým o nový druh príjmu zo závislej činnosti. Podľa doplneného ustanovenia § 5 ods. 1 písm. i) ZDP sa považuje za príjem zo závislej činnosti vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, t. j. aj prijatý preplatok z ročného zúčtovania poist- ného viažuceho sa k príjmom zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, sociálne poistenie a sociálne zabezpečenie, o ktoré si daňovník podľa § 5 ods. 8 cit. zákona v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP).

 

Podľa ust. § 52b ods. 1 ZDP toto doplnené ustanovenie § 5 ods. 1 písm. i) ZDP sa môže použiť po prvýkrát pri vykonaní ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za zdaňovacie obdobie roka 2006 alebo pri podaní daňového priznania (DP) z príjmov fyzickej osoby podľa § 5 ZDP za zdaňovacie obdobie roka 2006 podanom po 31. decembri 2006.

 

Vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, t. j. aj vrátený preplatok z ročného zúčtovania poistného súvisiaceho s príjmami podľa § 6 ZDP, sociálne poistenie a sociálne zabezpeèenie, o ktoré si daòovník v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach znížil príjmy z podnikania alebo príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ZDP, s účinnosťou od 1. januára 2007 tieto sa zaraďujú medzi príjmy podľa § 6 ZDP.

 

Blíži sa lehota, v ktorej sú fyzické osoby povinné vyrovnať svoju daňovú povinnosť z príjmov dosiahnutých v zdaňovacom období roka 2006, budem sa preto zaoberať zahrnovaním preplatkov a nedoplatkov vyplývajúcich z ročného zúčtovania poistného za rok 2005 prijatých alebo vyrovnaných v roku 2006 do základu dane z príjmov fyzickej osoby za zdaňovaci