Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Rezervy – účtovný a daňový pohľad (2. časť)

Dátum: Rubrika: Problémy z praxe Zo seriálu: Rezervy – účtovný a daňový pohľad

Druhá časť článku sa zaoberá ďalším rozdelením rezerv a vysvetlením spôsobu ich použitia. Opäť je doplnená praktickými príkladmi pre lepšiu názornú pred­stavu.

Rezerva na odstránenie odpadov a obalov

Účtovná jednotka tvorí rezervu na odstránenie odpadov a obalov, ak jej táto povinnosť vyplýva z právnych predpisov (najmä zo zákona o odpadoch, zákona č. 529/2002 Z. z. o obaloch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.). Napríklad, autodopravca tvorí rezervu na likvidáciu autobatérií, opotrebovaných pneumatík, odpadových olejov a pod., ktoré likviduje v určitých časových obdobiach v zmysle interných predpisov.

Rezerva sa podľa predpokladanej doby použitia účtuje medzi ostatné rezervy dlhodobé (účet 459), príp. ostatné rezervy krátkodobé (účet 323.01), nakoľko nie je možné považovať ju za daňový výdavok v zmysle ZDP.

Rezerva na demoláciu budov

Rezerva sa vytvára na povinnosť podniku demolovať budovy či iné prevádzkové zariadenia, napr. zariadenie staveniska, ktoré účtovná jednotka postavila na cudzom pozemku a na konci používania ho musí odstrániť. Táto povinnosť vyplýva účtovnej jednotke hlavne zo zmlúv, prípadne zo všeobecne záväzných právnych predpisov. Rezerva sa tvorí na základe rozpočtu nákladov a doby trvania využívania cudzieho pozemku. Tvorí sa obvykle priebežne počas doby využívania cudzieho pozemku alebo staveniska tak, aby k termínu začatia demolačných a odstraňovacích prác bola vytvorená. Rezerva sa podľa predpokladanej doby použitia účtuje medzi ostatné rezervy dlhodobé (účet 459), príp. ostatné rezervy krátkodobé (účet 323.01), nakoľko nie je možné považovať ju za daňový výdavok v zmysle ZDP.

♦ Príklad č. 4:

Stavebná spoločnosť v rámci výstavby obchodného centra postavila na stavenisku prevádzkovú a skladovú budovu, ktoré budú slúžiť počas realizácie investície. Stavenisko je zriadené na cudzom pozemku na základe zmluvy s majiteľom a stavebná spoločnosť sa zaviazala po ukončení stavebného diela demolovať zariadenie staveniska a rekultivovať stavebný priestor. Predpokladané náklady na demoláciu budov sú 60 tis. €, predpokladané náklady na rekultiváciu pozemku sú 30 tis. €. Začatie stavebných prác sa predpokladá v septembri 2013 a ukončenie stavebných prác a uvoľnenie staveniska v júni 2015.

Stavebná spoločnosť bude tvoriť na demolačné a rekultivačné práce rezervu. Tvorbu rezervy plánuje ­tvoriť napr. rovnomerne počas celej doby realizácie stavby s výnimkou posledných troch mesiacov, v ktorých sa bude rezerva čerpať na demolačné a rekultivačné práce.

Celková tvorba rezervy je 90 tis. €, čo predstavuje pri 22 mesiacoch výstavby (september 2013 až jún 2015) sumu 4 091 € mesačne.

Účtovanie bude nasledovné:

Text

Suma v €

MD

D

Tvorba rezervy v roku 2013

16 364

548

459

Tvorba rezervy v roku 2014

49 092

548

459

Tvorba rezervy v roku 2015

24 546

548

459

Rezervu začne spoločnosť zúčtovávať do výnosov oproti účtu záväzkov od júna 2015, kedy sa začne demolácia dočasných stavieb a rekultivácia pozemkov, v súlade s vynakladanými prostriedkami na tieto činnosti. Vytvorená rezerva podlieha každoročnej dokladovej inventúre. V prípade, že účtovná jednotka zistí, že v priebehu tvorby rezervy došlo napr. k nárastu predpokladaných nákladov na demoláciu a rekultiváciu, zvýši výšku tvorby rezervy. Napríklad, v roku 2014 zistí účtovná jednotka účtovná jednotka, že náklady na demolácie stúpnu o 20 tis. €, nárast nákladov rozdelí do tvorby rezervy rovnomerne počas zostatkovej doby tvorby rezervy.

* * *

Rezerva na odstupné

Rezerva na odstupné sa vytvára na povinnosť zamestnávateľa vyplatiť odstupné zamestnancom v zmysle § 76 Zákonníka práce, príp. kolektívnej zmluvy. Dôvodom na tvorbu môže byť očakávané prepúšťanie pri znižovaní zamestnanosti z dôvodu obmedzovania výroby, príp. zatvárania niektorých prevádzok či iných reštrukturalizačných opatrení. Pri výpočte rezervy je možné vychádzať z priemerného zárobku dotknutých zamestnancov. Rezerva za predpokladu prepustenia zamestnancov v nasledujúcom roku sa účtuje medzi ostatné rezervy krátkodobé, nakoľko nie je možné považovať ju za daňový výdavok v zmysle ZDP.

♦ Príklad č. 5:

U výrobnej spoločnosti sa predpokladá, že v roku 2015 prepustí z titulu reorganizácie výroby 30 zamestnancov výrobnej sféry. Bude tvorba tejto rezervy ovplyvňovať základ dane za zdaňovacie obdobie roku 2014?

Rezerva na odstupné sa vytvára na povinnosť podniku vyplatiť odstupné zamestnancom prepúšťaným pri znižovaní stavu z dôvodu obmedzovania výroby, jej reštrukturalizácie, prípadne zatvárania niektorých prevádzok [§ 19 ods. 8 písm. f) Postupov účtovania v PÚ]. Rozhodnutie o obmedzovaní výroby a reštrukturalizácii bolo prijaté v uzatváranom účtovnom období, alebo takéto prepúšťanie vyplýva z ekonomickej situácie účtovnej jednotky. Povinnosť účtovnej jednotky vyplatiť odstupné vyplýva zo všeobecne platných právnych predpisov, prípadne kolektívnej zmluvy.

Spoločnosti vyplýva z rozhodnutia vedenia organizácie o budúcom prepustení zamestnancov v zmysle účtovných predpisov povinnosť vytvoriť rezervu na vyplatené odstupné v účtovnom období roku 2013. Pri výpočte rezervy by mala výrobná spoločnosť vychádzať z priemerného zárobku zamestnancov v prevádzke, v ktorej pripravuje prepúšťanie zamestnancov.

Nakoľko ZDP neumožňuje ­tvorbu tejto rezervy uplatniť v daňových nákladoch, nebude táto rezerva ovplyvňovať základ dane v roku 2013, a teda v rámci podávania daňového priznania bude pripočítateľnou položkou.

Ak napr. priemerný zárobok zamestnanca predstavuje sumu 500 € a spoločnosť má podpísanú kolektívnu zmluvu, na základe ktorej sa zaviazala vyplatiť zamestnancom odstupné vo výške päťmesačného priemerného platu každému zamestnancovi prepustenému pri organizačných zmenách, rezerva sa vypočíta nasledovne:

  • výška odstupného na jedného zamestnanca: 500 € x 5 mesiacov = 2 500 €,
  • odstupné pre 30 ­zamestnancov: 2 500 € x 30 zamestnancov = 75 000 €.

Účtovanie bude v účtovnej závierke k 31. 12. 2013 nasledovné:

Účtovný prípad

Suma v €

MD

D

Tvorba rezervy

75 000

527

323.01

Účtovná jednotka zaúčtuje rezervu na účet krátkodobých rezerv, pretože vyrovnanie záväzku z rezervy sa predpokladá do jedného roka.

Nakoľko ZDP neumožňuje tvorbu rezervy uplatniť v daňových nákladoch, nebude rezerva ovplyvňovať základ dane, a teda v rámci podávania daňového priznania bude zaúčtovaná suma pripočítateľnou položkou.

Ak účtovná jednotka prepustí namiesto plánovaných 30 zamestnancov len 28 zamestnancov (v júli 10 zamestnancov, v auguste 15 zamestnancov, v septembri 3 zamestnancov) a prepusteným zamestnancom bude skutočne vyplatené odstupné v celkovej výške 72 000 € (v júli 18 000 €, v auguste 48 000 €, v septembri 6 000 €), účtovanie bude nasledovné:

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály