Reálna hodnota v účtovníctve podnikateľskej účtovnej jednotky

Štvrtá smernica Rady Európskej únie o ročnej účtovnej závierke niektorých typov spoločnostíumožňuje členským štátom Európskej únie povoliť alebo vyžadovať buď od všetkých spoločností alebo od určitých skupín spoločností oceňovanie vybraných druhov majetku a záväzkov reálnou hodnotou (angl. „fair value”; prekladá sa aj „objektívna hodnota”). Na základe Nariadenia komisie (ES) č. 1725/2003 o prijatí určitých medzinárodných účtovných noriem v súlade s Nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 o uplatňovaní medzinárodných účtovných noriem sa súčasťou práva Európskej únie v oblasti účtovníctva stali i Medzinárodné štandardy finančného vykazovania (IFRS). Právna úprava účtovníctva, vrátane právnej úpravy účtovníctva podnikateľských účtovných jednotiek, vychádza v oblasti reálnej hodnoty predovšetkým z IFRS.

1. ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu spôsobmi podľa § 25,
2. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka spôsobmi podľa § 27,
3. k inému dňu v priebehu účtovného obdobia spôsobom podľa § 27, ak sa to vyžaduje podľa osobitného predpisu.“

• zákon č. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.,
• zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o cenných papieroch) v z. n. p.,
• zákon č. 594/2003 Z. z. o kolektívnom investovaní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o kolektívnom investovaní“).

     
DEŇ OCENENIA

• obstarávacou cenou (obstarané kúpou),
• vlastnými nákladmi (vytvorené vlastnou činnosťou),
• menovitou hodnotou (ak ju má uvedenú alebo na ňu znie).
  
  

1. trhová cena,
2. ocenenie kvalifikovaným odhadom alebo posudkom znalca v prípade, že trhová cena nie je k dispozícii alebo nevyjadruje správne reálnu hodnotu,
3. ocenenie ustanovené podľa § 95 zákona o kolektívnom investovaní, ak nie je možné postupovať podľa písmen a) a b).
   
   

Z uvedeného vyplýva, že v SR síce nie je spoločná definícia reálnej hodnoty, ale je obsahovo vymedzená inými oceňovacími veličinami, ktoré sa používajú v stanovenej postupnosti.



 

1. záverečná cena vyhlásená na burze v deň ocenenia podľa § 24 ods. 1 písm. b), ak trh s príslušným majetkom, ktorý burza organizuje, je aktívnym trhom; ak v tento deň cena vyhlásená nebola, použije sa bezprostredne predchádzajúca záverečná cena vyhlásená najskôr desiaty deň pred týmto dňom, alebo ak táto cena nie je dostupná,
2. najpočetnejšia cena ponuky na inom aktívnom trhu v deň ocenenia podľa § 24 ods. 1 písm. b); ak v tento deň na trhu nebola cena ponuky, použije sa cena z bezprostredne predchádzajúceho dňa, v ktorom bola cena ponuky, najskôr z desiateho dňa pred ňom podľa § 24 ods. 1 písm. b).”

Aktívny trh je trh, na ktorom (§ 27 ods. 4 zákona o účtovníctve):

• sa obchoduje s majetkom podľa druhu majetku s podobnými vlastnosťami za obdobných podmienok,
• sú obvyklé osoby ochotné kúpiť alebo predať a
• informácia o cenách na ňom je dostupná verejnosti.

Kvalifikovaný odhad (§ 27 ods. 6 zákona o účtovníctve) predstavuje súhrn všetkých budúcich výdavkov alebo príjmov pri použití najčastejšie sa vyskytujúcej úrokovej miery pre podobný nástroj emitenta s podobným ohodnotením alebo úrokovej miery, ktorá menovitú hodnotu tohto nástroja znižuje o úrokovú zrážku tohto nástroja na cenu, za ktorú by sa tento nástroj predal. Kvalifikovaný odhad sa viaže na zákon o cenných papieroch (týka sa ocenenia finančných nástrojov) a predstavuje exaktne vypočítanú sumu, ktorá sa považuje za reálnu hodnotu. V ostatných prípadoch (okrem tých, ktoré sa viažu na zákon o cenných papieroch) sa kvalifikovaným odhadom rozumie aj iný odborný odhad (§27 ods. 7 zákona o účtovníctve). Iný odborný odhad je stanovenie reálnej hodnoty na základe poznatkov a úsudku konkrétnej účtovnej jednotky. Stanovenie reálnej hodnoty v tomto prípade záleží od konkrétnych podmienok v konkrétnej účtovnej jednotke, nedá sa preň stanoviť všeobecný postup. Posudok znalca nie je v zákone o účtovníctve definovaný, za predpokladu, že ide o posudok súdneho znalca, tento bude pri stanovení reálnej hodnoty postupovať podľa vyhlášky MS SR č. 492/2004 Z. z. o stanovení všeobecnej hodnoty majetku v z. n. p.

1. majetok a záväzky nadobudnuté:
   • vkladom podniku alebo jeho časti,
   • kúpou podniku alebo jeho časti,
   • zámenou,

2. cenné papiere určené na obchodovanie (od 1. 1. 2008),
3. komodity, s ktorými sa obchoduje na verejnom trhu, ktoré účtovná jednotka sama nevyrobila a nadobudla ich na účel ich ďalšieho predaja na verejnom trhu (napr. obilie, drahé kovy, bavlna, ropa, plyn). Od 1. 1. 2008 sa za komodity považujú aj nakúpené emisné kvóty, s ktorými sa obchoduje na verejnom trhu a ktoré účtovná jednotka nadobudla na účel ich ďalšieho predaja na verejnom trhu.

1. cenné papiere určené na obchodovanie (majetkové aj dlhové),
2. cenné papiere a podiely, ktoré tvoria podiel na základnom imaní a nie sú cenným papierom a podielom v dcérskej účtovnej jednotke alebo v účtovnej jednotke s podstatným vplyvom (tzv. menšinové podiely),
3. realizovateľné cenné papiere (majetkové i dlhové),
4. deriváty,
5. majetok a záväzky zabezpečené derivátmi,
6. majetok a záväzky v obchodných spoločnostiach alebo v družstvách zanikajúcich bez likvidácie (zlúčením, splynutím, rozdelením),
7. komodity.

1. Majetok a záväzky, ktoré sa oceňujú reálnou hodnotou ku dňu vzniku účtovného prípadu, aj ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, t. j.:
   • cenné papiere určené na obchodovanie,
   • komodity (vrátane emisných kvót).

2. Majetok a záväzky, ktoré sa neoceňujú reálnou hodnotou ku dňu vzniku účtovného prípadu, oceňujú sa však reálnou hodnotou ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, t. j.:
   • cenné papiere a podiely, ktoré tvoria podiel na základnom imaní a nie sú cenným papierom a podielom v dcérskej účtovnej jednotke alebo v účtovnej jednotke s podstatným vplyvom (menšinové podiely),
   • realizovateľné cenné papiere (majetkové i dlhové),
   • deriváty,
   • majetok a záväzky zabezpečené derivátmi.