Príjmy zdaňované zrážkou a ich vysporiadanie

Daň vyberaná zrážkou v zmysle zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) je uplatňovaná v jednotnej sadzbe 19 %, pokiaľ zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia neustanovuje inú výšku sadzby dane. Platiteľom dane vo všeobecnosti v zmysle § 5 ods. 3 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní“) je osoba, ktorá odvádza správcovi dane daň vybranú od daňovníka alebo zrazenú daňovníkovi a majetkovo za ňu zodpovedá. V kontexte s § 43 ZDP je platiteľom dane z príjmov vyberanej zrážkou fyzická osoba (FO) alebo právnická osoba (PO), ktorá vypláca príjem uvedený v § 43 ods. 2 a 3 ZDP. Platiteľom dane je však aj FO s bydliskom v zahraničí alebo PO so sídlom v zahraničí, ktorá má na území SR stálu prevádzkareň, alebo tu zamestnáva zamestnancov dlhšie ako 183 dní súvisle alebo v niekoľkých obdobiach v akomkoľvek období dvanástich po sebe nasledujúcich mesiacov. Vyplýva to z § 48 ods. 1 ZDP.

Zdaňovanie príjmov daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou zrážkou a aplikácia zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia

U príjmov plynúcich daňovníkom s obmedzenou povinnosťou, ktoré podliehajú zdaneniu zrážkou, treba vopred skúmať, či so štátom, ktorého je daňovník rezidentom a do ktorého plynú príjmy, má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Ak takáto zmluva existuje, je potrebné postupovať podľa príslušnej zmluvy (nie podľa ZDP), pričom platí pravidlo, že zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia nikdy nemôže uložiť vyššiu daňovú povinnosť, ako ukladá ZDP. Ak však takáto zmluva neexistuje, postupuje sa pri zdanení príjmov podľa ZDP. Uvedené platí v zmysle § 1 ods. 2 ZDP.

Príjmy zdaňované zrážkou vyplácané daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (§ 43 ods. 2 ZDP)

Daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou okrem príjmov plynúcich stálej prevádzkarni týchto daňovníkov sa vyberá zrážkou, ak ide o tieto príjmy:

1. Príjmy zo služieb vrátane obchodného, technického alebo iného poradenstva, z riadiacej a sprostredkovateľskej činnosti a podobných činností poskytovaných na území SR.

Základom dane pre daň vyberanú zrážkou pri uvedených príjmoch je iba samotný príjem. Základ dane a daň sa zaokrúhľuje podľa § 47 ZDP, t. j. na celé koruny nadol.

Príklad č. 1:

PO z ČR vykonala pre slovenskú firmu ALFA službu na území SR v podobe opravy stroja. Česká firma pritom nemá na území SR stálu prevádzkareň. Vzťahuje sa na poskytnutie služby zrážková daň?

Zahraničná firma je podľa § 2 písm. e) bod 3 ZDP daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou. Príjmom zo zdrojov na území SR je aj príjem za poskytnutie služieb na území SR [§ 16 ods. 1 písm. c) ZDP]. Takýto príjem v zmysle ZDP sa zdaní zrážkou dane podľa § 43 ods. 2 ZDP vo výške 19 %. Dôležité však je uvedomiť si, že tento postup sa uplatní len vtedy, ak s príslušným štátom SR nemá uzatvorenú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (§ 1 ods. 2 ZDP).

V danom prípade ide o subjekt z ČR, s ktorou má SR uzatvorenú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov a z majetku (uverejnená v Zbierke zákonov pod č. 238/2003 Z. z.). Táto zmluva každému druhu príjmov priraďuje právo zdanenia v jednom zo zmluvných štátov, prípadne sa štáty delia o daňový výnos dohodnutým pomerom.

Keďže ide o službu opravy stroja, takýto charakter služby spadá pod Čl. 7 cit. zmluvy (Zisky podnikov), z čoho vyplýva, že v SR sa tieto služby nezdaňujú vôbec, a to až do vzniku stálej prevádzkarne. Ak firma z ČR nemá v SR stálu prevádzkareň podľa Čl. 5 medzinárodnej zmluvy, potom sa v SR neuplatní žiadna daň z platieb za predmetné služby a príjmy sa zdania len v ČR (t. j. v krajine príjemcu).

Príklad č. 2:

Slovenská spoločnosť ALFA spolupracuje s českou firmou OMEGA, ktorá slovenskej firme poskytne službu opravy stroja na území ČR. Aké povinnosti vyplývajú pre slovenskú spoločnosť ALFA v oblasti zrážkovej dane z fakturovanej sumy?

Česká firma OMEGA poskytla slovenskej spoločnosti ALFA službu (opravu stroja) skutočne vykonanú mimo územia SR. Príjem českej firmy za takto vykonanú službu nie je príjmom z územia SR, a preto nepodlieha zdaneniu v SR zrážkovou daňou. V zmysle § 16 ods. 1 písm. c) ZDP je totiž príjmom plynúcim daňovým nerezidentom zo zdroja na území SR okrem iného peňažné a nepeňažné plnenie z poskytovania služieb skutočne poskytovaných na území SR. Teda zrážkovú daň na platbu súvisiacu s uvedenou službou do ČR slovenská spoločnosť ALFA nebude realizovať.

Príklad č. 3:

Slovenská spoločnosť ALFA spolupracuje s českou firmou OMEGA, ktorá slovenskej firme poskytla prostredníctvom svojej stálej prevádzkarne zriadenej na Slovensku servisné práce na stroji dodanom českou spoločnosťou. Aké povinnosti vyplývajú pre slovenskú spoločnosť ALFA v oblasti zrážkovej dane z fakturovanej sumy?

Zo znenia otázky je zrejmé, že česká firma OMEGA poskytla slovenskej spoločnosti ALFA službu (opravu stroja) vykonanú na území SR prostredníctvom svojej stálej prevádzkarne, ktorú má zriadenú v SR.

V tomto prípade treba aplikovať Čl. 7 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Podľa neho platí, že ak česká spoločnosť vykonáva svoje aktivity na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne, takto dosiahnuté zisky bude zdaňovať na Slovensku, avšak iba v rozsahu, v akom ich možno pripočítať tejto stálej prevádzkarni.

Slovenská spoločnosť ALFA – odberateľ služby je povinná postupovať v zmysle § 44 ods. 2 ZDP a na zabezpečenie dane zrážať preddavok vo výške 19 % z fakturovanej sumy.

2. Príjmy z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území SR bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo alebo cez sprostredkujúcu osobu.

Základom dane pre daň vyberanú zrážkou pri uvedených príjmoch je iba samotný príjem. Základ dane a daň sa zaokrúhľuje podľa § 47 ZDP, t. j. na celé koruny nadol.

Príklad č. 4:

Slovenská hudobná agentúra usporiadala koncert, na ktorom vystúpila aj speváčka z Ruska. Za vystúpenie jej slovenská agentúra vyplatila dohodnutý honorár.

Príjmy za tento výkon patria do plnení podľa § 16 ods. 1 písm. d) ZDP, pretože ide o osobný výkon daňovníka na území SR. Podľa § 43 ods. 2 ZDP bude tento príjem podliehať zrážke dane vo výške 19 %. Toto zdanenie neovplyvňuje ani platná zmluva medzi SR a Ruskom o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov a z majetku (uverejnená v Zbierke zákonov pod č. 31/1998 Z. z.),pretože príjmy umelcov patria do Čl. 17, ktorý umožňuje zdanenie takéhoto príjmu v kra