Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Príjmy zdaňované daňou vyberanou zrážkou

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Ustanovenie § 43 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) vymedzuje príjmy plynúce zo zdrojov na území Slovenskej republiky, z ktorých sa daň vyberá zrážkou bez ohľadu na to, či plynú daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidentom) alebo daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentom).

Pri príjmoch vyplácaných daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou musí ísť o príjmy vymedzené v § 16 ZDP.

Úroky, výhry alebo iné výnosy z vkladov a z účtov

Podľa ustanovenia § 43 ods. 3 písm. a) ZDP sa zdaňujú zrážkou úroky, výhry alebo iné výnosy plynúce z vkladov na vkladných knižkách, z peňažných prostriedkov bežných účtov, z účtov stavebných sporiteľov a z vkladových účtov. Zrážka dane z týchto príjmov sa neuplatní, ak príjemcom úroku alebo výnosu je podielový fond, doplnkový dôchodkový fond, dôchodkový fond, banka alebo pobočka zahraničnej banky alebo Exportno-importná banka SR. Daň z týchto príjmov sa vyberá sadzbou dane 19 %, v prípade daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí sú rezidentmi zmluvných štátov, najviac do výšky podľa medzinárodnej zmluvy. Ak príjem plynie daňovníkovi nezmluvného štátu, sadzba dane je 35 %. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je hrubý príjem. Zrazením dane je daňová povinnosť z tohto príjmu splnená.

♦ Príklad č. 1:

Daňovníkovi pripíše banka v roku 2018 úrok na bežný účet, ktorý používa v súvislosti s podnikaním. Banka zrazí z úroku daň sadzbou 19 %.

Podľa § 43 ods. 6 ZDP riadnym vykonaním zrážky dane z úrokov na bežnom účte sa daňová povinnosť daňovníka považuje za splnenú, preto si príjem z úrokov daňovník nezahrnie do základu dane za rok 2018 [§ 17 ods. 3 písm. a) ZDP].

* * *

Výnosy z cenných papierov

Výnosy z majetku v podielovom fonde, príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia), výnosy z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov a z vkladových listov sa zdaňujú zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. b) ZDP.

Daň zrážkou sa z týchto príjmov nevyberá, ak príjemcom výnosu alebo príjmu je podielový fond vytvorený a spravovaný podľa zákona č. 203/2011 Z. z. o kolektívnom investovaní v z. n. p. (ďalej len „zákon o kolektívnom investovaní“), doplnkový dôchodkový fond vytvorený a spravovaný podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o doplnkovom dôchodkovom sporení“) a dôchodkový fond spravovaný podľa § 47 ods. 1 zákona č. 43/2004 Z. z. o dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.

Daň z týchto príjmov sa vyberá zrážkou sadzbou dane 19 %, v prípade daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí sú rezidentmi zmluvných štátov, najviac do výšky podľa medzinárodnej zmluvy. Ak príjem plynie daňovníkovi nezmluvného štátu, sadzba dane je 35 %. Riadnym vykonaním zrážky dane sa považuje daňová povinnosť daňovníka za splnenú.

V prípade príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) sa zrazená daň u daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (okrem daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie a NBS) a daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý je daňovníkom členského štátu Európskej únie a ďalších štátov tvoriacich Európsky hospodársky priestor, môže považovať za preddavok a vysporiada sa podaním daňového priznania (§ 43 ods. 7 ZDP).

Podľa § 43 ods. 10 ZDP sa zrážka dane vykoná z kladného rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika, ktorým je úhrn predajných cien podielových listov pri ich vydaní.

Ak v prípade príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) je príjemcom obchodník s cennými papiermi držiaci podielové listy vo svojom mene pre svojich klientov v rámci poskytovania investičnej služby na území SR prostredníctvom svojej pobočky alebo bez zriadenia pobočky, zrážka dane sa nevykoná a platiteľom dane vyberanej zrážkou z vyplatenia (vrátenia) podielového listu je obchodník s cennými papiermi. Rovnaký postup sa použije aj v prípade, ak vypláca podielové listy alebo obdobné cenné papiere zahraničný subjekt kolektívneho investovania alebo zahraničná správcovská spoločnosť (§ 43 ods. 10 ZDP). Ak ide o príjemcu, ktorým je podielový fond, zrážka dane sa nevykoná.

Zdanenie výnosov z cenných papierov plynúcich príjemcovi od správcovských spoločností je osobitne riešené v § 43 ods. 9 ZDP. Podľa tohto ustanovenia je základom dane pre daň vyberanú zrážkou vyplácaný výnos z majetku v podielovom fonde znížený o príjmy prijaté správcovskou spoločnosťou, z ktorých sa daň vyberá zrážkou vrátane prijatých podielov na zisku, ktoré nie sú predmetom dane.

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť v roku 2018 vrátila podielový list správcovskej spoločnosti (a príslušnému podielovému fondu). Celkový príjem dosiahnutý z vyplatenia (vrátenia) podielového listu v sume 1 200 € sa zdanil zrážkovou daňou, pričom základom dane je len suma 200 €, t. j. rozdiel medzi vyplatenou sumou a obstarávacou cenou podielového listu vo výške 1 000 €.

Daň vybranú zrážkou vo výške 19 %, t. j. 38 € (200 x 19 %) môže považovať spoločnosť za preddavok na daň. V tom prípade príjem z vyplatenia (vrátenia) podielového listu vo výške 1 200 € je súčasťou základu dane a zrazený preddavok vo výške 38 € sa uvedie na riadku 1030 daňového priznania.

* * *

♦ Príklad č. 3:

Daňovníkovi plynie výnos z držby podielového listu, ktorý je v súlade so zákonom o kolektívnom investovaní použitý správcovskou spoločnosťou so súhlasom podielnika na vydanie nového podielového listu pre tohto daňovníka. Podlieha výplata výnosu z majetku slovenského podielového fondu formou vydania nových podielových listov zrážkovej dani podľa § 43 ZDP?

V súlade s § 7 ods. 8 zákona o kolektívnom investovaní štatút podielového fondu môže určiť, že sa z majetku v podielovom fonde budú vyplácať výnosy. Tento štatút je v súlade s § 7 ods. 2 zákona o kolektívnom investovaní neoddeliteľnou súčasťou zmluvy podielnika so správcovskou spoločnosťou. Podielnik nadobudnutím podielového listu akceptuje ustanovenia štatútu podielového fondu. Správcovská spoločnosť v súlade s § 75 zákona o kolektívnom investovaní vypláca podielnikovi výnosy z majetku v podielovom fonde podľa jeho štatútu formou vyplatenia peňažných prostriedkov, formou vydania ďalších podielových listov, alebo formou zahrnutia do aktuálnej ceny podielových listov už vydaných.

Ak je podielnikom fyzická osoba, výnos z majetku v podielovom fonde formou vydania ďalších podielových listov podľa § 75 ods. 2 zákona o kolektívnom investovaní predstavuje príjem podľa § 7 ods. 1 písm. a) ZDP. Ak je podielnikom právnická osoba, uvedený príjem je predmetom dane podľa § 2 písm. b) ZDP.

V súlade s § 43 ods. 3 písm. b) ZDP daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou sa vyberá zrážkou, ak ide o výnos z majetku v podielovom fonde s výnimkou, ak je príjemcom výnosu podielový fond, doplnkový dôchodkový fond a dôchodkový fond.

Ak teda výnos z majetku v podielovom fonde je vyplatený formou vydania ďalších podielových listov, podielnikovi aj v tomto prípade plynie výnos z majetku v podielovom fonde, preto je správcovská spoločnosť povinná zraziť daň z uvedeného zdaniteľného príjmu podielnika v súlade s § 43 ods. 10 ZDP v momente pripísania výnosu v prospech podielnika.

* * *

Ceny a výhry zo súťaží a lotérií

Daňou vyberanou zrážkou sa:

  • podľa § 43 ods. 3 písm. c) ZDP zdaňujú peňažné výhry v lotériách a iných podobných hrách a peňažné výhry z reklamných súťaží a žrebovaní [§ 8 ods. 1 písm. i) ZDP] okrem výhier oslobodených od dane podľa § 9 ZDP,
  • podľa § 43 ods. 3 písm. d) ZDP zdaňujú peňažné ceny z verejných súťaží, zo súťaží, v ktorých je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže, alebo ak ide o súťažiacich vybraných usporiadateľom súťaže, a zo športových súťaží [§ 8 ods. 1 písm. j) ZDP] s výnimkou cien oslobodených od dane podľa § 9 ZDP.

Podľa § 9 ods. 2 písm. l) ZDP sú v plnom rozsahu oslobodené výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podľa osobitných predpisov (zákona č. 171/2005 Z. z. o hazardných hrách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. – ďalej len „zákon o hazardných hrách“) a obdobné výhry zo zahraničia. V nadväznosti na znenie § 9 ods. 2 písm. l) ZDP a na príslušné ustanovenia zákona o hazardných hrách od dane z príjmov fyzickej osoby sú oslobodené len výhry z hier, ktoré sú prevádzkované na základe individuálnej licencie udelenej Ministerstvom financií SR alebo obcou. Idenapríklad o výhry z lotériových hier [žrebové lotérie, tomboly, číselné lotérie (napr. LOTO a doplnková hra JOKER, LOTO 5 z 35, EUROMILIÓNY, KENO 10, KLUB KENO), bingo, okamžité lotérie, lotéria pokladničných dokladov], stávkových hier (najmä totalizátor, kurzové stávky a dostihové stávky), hazardných hier v kasíne, hazardných hier prevádzkovaných prostredníctvom výherných automatov, internetu, telekomunikačných zariadení a videohier, charitatívnych lotérií atď.

Ostatné výhry a ceny sú oslobodené podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP, ak ich hodnota neprevyšuje 350 € za cenu alebo výhru.

Pod pojmom cena alebo výhra sa rozumie [§ 9 ods. 2 písm. m) ZDP]:

  • Cena z verejnej súťaže, cena zo súťaže, v ktorej je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže, alebo ak ide o súťažiacich vybratých usporiadateľom súťaže, okrem odmeny zahrnutej do tejto ceny za použitie diela alebo výkonu, ak je súčasťou tejto ceny.

Znaky verejnej súťaže sú vymedzené v § 847 a nasl. Občianskeho zákonníka. Vyhlasovateľom verejnej súťaže môže byť fyzická alebo právnická osoba. Súťaž predpokladá potenciálnu možnosť pre viaceré subjekty, podľa vopred určených pravidiel zúčastniť sa a dosiahnuť požadovaný výsledok – dielo (hmotný alebo nehmotný výsledok ľudskej činnosti, vytvorenie alebo zhotovenie ktorého bolo predmetom súťaže) alebo výkon (akákoľvek ľudská činnosť, ktorou sa dosahuje cieľ určený súťažou). Cena z verejnej súťaže môže spočívať v peňažnom aj nepeňažnom plnení. Ak je súčasťou ceny z verejnej súťaže odmena za použitie diela alebo výkonu, na túto odmenu sa nevzťahuje oslobodenie podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP. Odmena za použitie diela alebo výkonu je zdaniteľným príjmom (napr. podľa § 6 ods. 4 ZDP). Pre súťaž, v ktorej je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže, je charakteristické, že účasť v nej je viazaná na určité podmienky, prostredníctvom ktorých sa obmedzuje okruh súťažiacich (osobná kvalifikácia, vek a pod.).

  • Výhra z reklamnej súťaže alebo zo žrebovania – podmienkou účasti na takýchto súťažiach je zakúpenie určitého tovaru, služby alebo iného plnenia, pričom výhry sú spravidla nepeňažné.
  • Cena zo športovej súťaže, okrem ceny zo športovej súťaže prijatej daňovníkom, ktorého športová činnosť je inou samostatnou zárobkovou činnosťou.

Pri uplatňovaní oslobodenia podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP je potrebné každú cenu a výhru posudzovať jednotlivo. Ceny a výhry v rámci jednej súťaže a ani v rámci zdaňovacieho obdobia nie je možné sčítavať. Tieto sú oslobodené podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP, ak ich hodnota neprevyšuje 350 € za cenu alebo výhru, alebo ak prevyšuje, potom je zdaniteľným príjmom len hodnota prevyšujúca sumu 350 € za cenu alebo výhru.

Ak tieto taxatívne vymedzené peňažné výhry a ceny podliehajú zdaneniu, zrážku dane sadzbou dane 19 %, resp. sadzbou podľa medzinárodnej zmluvy, v prípade daňovníka nezmluvného štátu sadzbou dane 35 %, vykoná prevádzkovateľ alebo organizátor hry, súťaže alebo žrebovania. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou (§ 43 ods. 4 ZDP) pri uvedených cenách a výhrach je iba príjem (t. j. daň sa vypočíta z príjmu nezníženého o výdavky). Zrazením dane je daňová povinnosť vysporiadaná.

♦ Príklad č. 4:

Daňovník prijal cenu z verejnej súťaže v sume 350 €. V cene bola zahrnutá aj odmena za použitie diela a predstavovala 100 €.

Keďže cena z verejnej súťaže predstavuje 250 € (350 € – 100 €), t. j. neprevyšuje sumu 350 €, je oslobodená od dane v plnej výške. Odmena za použitie diela 100 € sa považuje za zdaniteľný príjem podľa § 6 ZDP.

* * *

Dávky z doplnkového dôchodkového sporenia

Dávky z doplnkového dôchodkového sporenia podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení sú príjmom z kapitálového majetku podľa § 7 ods. 1 písm. d) ZDP]. Z týchto príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR sa podľa § 43 ods. 3 písm. e) ZDP daň vyberá zrážkou.

Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je v súlade s § 43 ods. 5 písm. a) ZDP plnenie znížené o zaplatené vklady. Vsúlade s § 43 ods. 10 a 11 ZDP zrážku daneje povinný vykonať platiteľ dane (v danom prípade doplnková dôchodková spoločnosť) pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka. Daň z tohto príjmu sa vyberie sadzbou dane 19 %, v prípade daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí sú rezidentmi zmluvných štátov, najviac do výšky podľa medzinárodnej zmluvy a v prípade daňovníkov nezmluvných štátov sadzbou dane 35 %. Riadnym vykonaním zrážky dane sa považuje daňová povinnosť daňovníka za splnenú.

Ak sa dávka vyplatí jednorazovo, doplnková dôchodková spoločnosť zrazí daň z rozdielu medzi plnením a zaplatenými vkladmi. Pri vyplácaní dôchodku počas určitej doby sa zdaňuje platiteľom dane každá platba, pričom zaplatené vklady sa rozdelia na obdobie poberania dôchodku. Ak obdobie poberania dôchodku nie je dohodnuté, určí sa ako rozdiel medzi strednou dĺžkou života podľa údajov vyhlasovaných Štatistickým úradom SR a vekom daňovníka v čase, keď dôchodok začne po prvý raz poberať.

V prípade, ak by daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou poberal takéto plnenie zo zahraničia, potom ho musí vysporiadať len podaním daňového priznania.

♦ Príklad č. 5:

Počas doplnkového dôchodkového sporenia vložila fyzická osoba na osobný účet v DDS sumu 5 200 €. Dôchodok z tohto sporenia bude poberať 7 rokov, mesačne bude pri zdanení dôchodku zohľadnená suma výdavku 61,90 € (5 200 / 84 mesiacov).

Ak bude mesačný dôchodok vo výške 75 €, základ dane pre výpočet zrážkovej dane bude suma 13,10 € (75 – 61,90), z ktorej DDS vyberie daň 2,48 €. Fyzická osoba príjme sumu 72,52 €. Zrazením dane je

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály