Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Príjmy plynúce z predaja cenných papierov u právnických osôb

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Právnické osoby môžu za účelom zhodnotenia svojich dočasne voľných finančných prostriedkov a dosiahnutia určitého finančného zisku, investovať ich do cenných papierov. Výška dosiahnutého finančného zhodnotenia sa odvíja od rizika a likvidity, ktoré je právnická osoba ochotná akceptovať pri investovaní.

Vo všeobecnosti platí pravidlo priamej úmery, a to čím vyšší výnos tým väčšie riziko. Jedným z ukazovateľov, na základe ktorého sa právnická osoba rozhoduje pri investovaní do príslušného druhu cenných papierov je doba, na ktorú má subjekt voľné finančné prostriedky. Na základe uvedeného sa rozlišujú:

  • krátkodobé cenné papiere, pri ktorých je predpokladaná doba držby kratšia ako jeden rok od nadobudnutia cenných papierov (deň uskutočnenia účtovného prípadu),
  • dlhodobé cenné papiere, pri ktorých sa predpokladá doba držby príslušného cenného papieru dlhšia ako jeden rok.

Daňovníci môžu dosahovať z vlastníctva cenných papierov dvojaké výnosy, a to výnosy plynúce z drž­by týchto cenných papierov alebo z ich predaja. Článok sa ďalej venuje zdaňovaniu príjmov (výnosov) z predaja cenných papierov.

Definíciu ako aj vymedzenie jednotlivých druhov cenných papierov, ktoré tvoria sústavu cenných papierov stanovuje zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o cenných papieroch) v z. n. p. (ďalej len „zákon o cenných papieroch“). Cenným papierom je peniazmi oceniteľný zápis v zákonom ustanovenej podobe a forme, s ktorým sú spojené práva podľa zákona o cenných papieroch a iných osobitných predpisov, najmä oprávnenie požadovať určité majetkové plnenie alebo vykonávať určité práva voči zákonom určeným osobám.

Príjmy plynúce z predaja cenných papierov

Predmetom dane z príjmov právnickej osoby podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sú príjmy z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka. Pri stanovení základu dane právnickej osoby sa vychádza z výsledku hospodárenia zisteného v účtovníctve alebo z výsledku hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo. Na účely zistenia základu dane je potrebné takto vyčíslený výsledok hospodárenia upraviť na základ dane podľa príslušných ustanovení ZDP.

ZDP upravuje uplatňovanie daňových výdavkov pri predaji cenných papierov do základu dane v niekoľkých ustanovenia:

  • § 19 ods. 2 písm. f) – vymedzuje výdavky (náklady), ktoré je možné uplatniť pri predaji akcií a ostatných cenných papierov,
  • § 19 ods. 2 písm. g) – upravuje výdavky (náklady), ktoré je možné uplatniť pri predaji obchodného podielu na obchodnej spoločnosti alebo družstve a zmenky, o ktorej sa účtuje ako o cennom papieri.

Predaj akcií a ostatných cenných papierov

Akcia predstavuje práva akcio­nára ako spoločníka podieľať sa v súlade so zákonom č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len „Obchodný zákonník“) a stanovami spoločnosti na jej riadení, zisku a na likvidačnom zostatku po zrušení spoločnosti s likvidáciou, ak Obchodný zákonník neustanovuje inak. Môže byť vydaná v podobe listinného cenného papiera alebo v podobe zaknihovaného cenného papiera.

Medzi ostatné cenné papiere, ktoré pri uplatnení daňových výdavkov pri ich predaji postupujú podľa tohto ustanovenia patria napr.:

  • dočasné listy,
  • dlhopisy,
  • pokladničné poukážky,
  • záložné listy a pod.

Daňovým výdavkom pri predaji akcií a ostatných cenných papierov je úhrn vstupných cien akcií a vstupných cien ostatných cenných papierov v príslušnom zdaňovacom období, v ktorom dochádza k ich predaju, maximálne však do výšky úhrnu príjmov z ich predaja. Je teda nevyhnutné samostatne posudzovať akcie a samostatne ostatné cenné papiere, čo znamená, že nie je možné do základu dane zahrnúť stratu z predaja akcií ani stratu z predaja ostatných cenných papierov, t. j. nie je možné vzájomne započítať napr. stratu z predaja dlhopisov so ziskom z predaja akcií. Daňovým výdavkom je vstupná cena, ktorá závisí od spôsobu obstarania cenného papiera a môže ňou byť:

  • Obstarávacia cena – ak ide o cenné papiere nadobudnuté kúpou.
  • Cena stanovená posudkom znalca – v prípade bezodplatne nadobudnutého finančného majetku.
  • Hodnota nepeňažného vkladu započítaná na vklad spoločníka – pri uskutočnení nepeňažného vkladu v reálnych hodnotách podľa § 17b ZDP, a to:
    • u vkladateľa pri individuálne vloženom cennom papieri alebo pri vklade podniku alebo jeho časti,
    • u prijímateľa nepeňažného vkladu, ak ide o individuálne vložené cenné papiere.
  • Reálna hodnota – pri cenných papieroch:
    • nadobudnutých kúpou podniku alebo jeho časti,
    • nadobudnutých prijímateľom nepeňažného vkladu realizovaného v reálnych hodnotách podľa § 17b ZDP, ak ide o nepeňažný vklad podniku alebo jeho časti,
    • nadobudnutých právnym ná­stupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie (t. j. pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstva) a to pri podnikových kombinácii v reálnych cenách podľa § 17c ZDP,
    • ktorých prvotné ocenenie v reálnej cene stanovuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
  • Pôvodná cena – cenné papiere, ktoré nadobúda ­prijímateľ nepeňažného vkladu alebo právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie, ak sa nepeňažný vklad a zlúčenie, splynutie alebo rozdelenie obchodných spoločností uskutočňuje v pôvodných hodnotách. Rovnako sa pôvodnou cenou oceňujú aj cenné papiere, ktoré nadobúda vkladateľ nepeňažného vkladu za uskutočnenie nepeňažného vkladu.
  • Hodnota splateného peňažného vkladu – cenné papiere získané pri vklade do základného imania splateného peňažnými prostriedkami, pričom za splatený peňažný vklad sa považuje aj zvýšenie základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva zo zisku po zdanení.

ZDP vymedzuje tri výnimky, ke­­dy nie je potrebné na účely uznania do daňových výdavkov vstupnú cenu limitovať do výšky úhrnu príjmov z predaja týchto cenných papierov. Ide o:

  • Cenné papiere prijaté na regulovaný trh, pri ktorých vstupná cena nie je vyššia a príjem z predaja nie je nižší ako od
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály