Príjmy fyzickej osoby oslobodené od dane v príkladoch

Cena alebo výhra zamestnanca

Podľa § 5 ods. 3 písm. c) ZDP príjmom zamestnanca je cena alebo výhra prijatá zamestnancom, ktorý sa zúčastnil súťaže vyhlásenej svojím zamestnávateľom. Za príjem zamestnanca sa považuje aj takáto cena alebo výhra prijatá manželom (manželkou) zamestnanca a deťmi zamestnanca, ktoré sa na účely tohto zákona považujú u tohto zamestnanca za vyživované (§ 33 ZDP), ak sa takejto súťaže zúčastnili, pričom táto cena alebo výhra sa u týchto výhercov posudzuje samostatne [§ 9 ods. 2 písm. m) ZDP].

♦ Príklad č. 1:

Zamestnávateľ v auguste 2015 vyhlásil pre svojich zamestnancov a ich rodinných príslušníkov športovú súťaž. Výhercov súťaže odmenil rôznymi cenami. Zamestnanec Ivo, ktorý sa športovej súťaže zúčastnil so synom (vyživované dieťa), si domov odniesli dve výhry. Ivo bicykel v hodnote 485 € a jeho syn tablet v hodnote 235 €. Možno obidve výhry považovať za príjmy, ktoré sú oslobodené od dane?

Zamestnávateľ posudzuje oslobodenie obidvoch výhier samostatne, t. j. hodnota tabletu nepresahuje sumu 350 €, preto je od dane oslobodená a hodnota bicykla prevyšuje 350 €, preto príjmy prevyšujúce túto sumu predstavujú u zamestnanca zdaniteľný príjem. Zamestnávateľ sumu 135 € pripočíta zamestnancovi k mesačnej mzde a zdaní preddavkovo podľa § 35 ZDP. Ak by zamestnancova zdaniteľná mzda v tomto mesiaci spočívala len v nepeňažnom plnení, t. j. zamestnávateľ by zrážku preddavku na daň zo sumy 135 € nemohol vykonať, potom by zamestnávateľ preddavok na daň zrazil dodatočne pri najbližšom peňažnom plnení alebo by daň vyrovnal pri ročnom zúčtovaní, alebo zamestnanec by daňovú povinnosť vysporiadal pri podaní daňového priznania [§ 35 ods. 3 písm. a) ZDP].

Štúdium alebo doškoľovanie zamestnanca

Podľa § 5 ods. 7 písm. a) ZDP od dane sú oslobodené príjmy poskytnuté ako suma vynaložená zamestnávateľom na doškoľovanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa. Toto oslobodenie sa nevzťahuje na sumy vyplácané zamestnancovi ako náhrada za ušlý zdaniteľný príjem.

Suma vynaložená zamestnávateľom na vzdelávanie, ktorým zamestnanec získa vyšší stupeň vzdelania, sa podľa § 5 ods. 7 písm. a) ZDP nepovažuje za príjem oslobodený od dane. Vyšší stupeň vzdelania zamestnanec získava štúdiom a nie doškoľovaním. V prípade posúdenia príjmu, či ide o príjem oslobodený od dane je rozhodujúca aj tá skutočnosť, aby doškoľovanie súviselo s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa.

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť uzatvorila nové kontrakty so zahraničnou spoločnosťou, v nadväznosti na čo sa spoločnosť rozhodla financovať jednému zamestnancovi výdavky na kurz anglického jazyka. Spoločnosť všetky náklady na tento kurz uhrádzala z vlastných zdrojov. Ide v danom prípade o zdaniteľný príjem zamestnanca alebo o príjem oslobodený od dane?

V prípade jazykových kurzov je potrebné, aby zamestnávateľ preukázal potrebu jazykového vzdelávania zamestnanca, napr. podnikateľským zámerom rozširovania svojej podnikateľskej činnosti do zahraničia alebo uzatvorením nových kontraktov so zahraničnými partnermi. V tomto prípade jazykový kurz súvisí s činnosťou spoločnosti, v ktorej zamestnanec pracuje a sumy vynaložené na jazykový kurz nie sú u zamestnanca považované za zdaniteľný príjem. Ide o príjem poskytnutý ako suma vynaložená spoločnosťou na doškoľovanie zamestnanca, ktorá nevstupuje zamestnancovi do čiastkového základu dane podľa § 5 ods. 8 ZDP.

* * *

♦ Príklad č. 3:

Spoločnosť umožnila ­konateľovi spoločnosti prehlbovať ­kvalifikáciu formou ročného štúdia v zahraničí, ktorého základnou filozofiou je dať vrcholovým manažérom možnosť získať zručnosti, ktoré im umožnia rýchlo, kreatívne a efektívne aplikovať získané teoretické vedomosti v každodennej manažérskej praxi. Možno náklady na takéto štúdium považovať u konateľa za príjem oslobodený od dane, ak štúdium v zahraničí súvisí s podnikateľskou činnosťou spoločnosti?

Na účely ZDP konatelia sa považujú za zamestnancov a štúdium v zahraničí súvisí s činnosťou spoločnosti, čím je splnená podmienka oslobodenia príjmov podľa § 5 ods. 7 písm. a) ZDP. Znamená to, že všetky náklady spoločnosti súvisiace so štúdiom v zahraničí konateľa možno u konateľa považovať za príjem oslobodený od dane z príjmov poskytnutý na doškoľovanie.

Strava a nápoje pre zamestnanca

Podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP od dane sú oslobodené príjmy poskytnuté ako hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov a finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa osobitného predpisu, ak zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia od špecializovaného lekára zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom.

Od dane je oslobodená aj hodnota nealkoholických nápojov poskytovaných zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku [§ 5 ods. 7 písm. c) ZDP].

♦ Príklad č. 4:

Spoločnosť poskytuje dvom zamestnancom stravu vo forme stravných lístkov a jednému zamestnancovi vo forme mesačného finančného príspevku. Môže zamestnávateľ v obidvoch prípadoch hodnotu stravy považovať za príjem oslobodený od dane?

Hodnota poskytnutej stravy zamestnancom vo forme stravných lístkov, t. j. v nepeňažnej forme je od dane oslobodená a príjem poskytnutý ako hodnota stravy vo forme mesačného finančného príspevku je zdaniteľným príjmom. Oslobodenie príjmu poskytnutého ako hodnota stravy podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP nie je podmienené vznikom nároku na stravné podľa osobitného predpisu, ani výškou hodnoty poskytnutej stravy. Podmienkou oslobodenia takéhoto príjmu je poskytnutie stravy na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov v nepeňažnej forme. V prípade, že zamestnávateľ poskytne hodnotu stravy svojim zamestnancom na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov, ide o príjem, ktorý je aj u týchto zamestnancov od dane oslobodený.

Ustanovenie § 5 ods. 7 písm. b) ZDP ustanovuje oslobodenie od dane aj finančného príspevku poskytnutého na stravu, ak tento príspevok je poskytnutý v súlade s § 152 Zákonníka práce, ak zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia od špecializovaného lekára zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom. V prípade, že zamestnanec lekárske potvrdenie nepredloží, potom je finančný príspevok u zamestnanca zdaniteľným príjmom, z ktorého zamestnávateľ vyberie preddavok na daň v súlade s ustanovením § 35 ZDP.

♦ Príklad č. 5:

Možno poskytnuté stravovanie spoločníkovi a konateľovi spoločnosti s. r. o. považovať za príjem oslobodený od dane?

Tak ako spoločník aj konateľ sa na účely ZDP považuje za zamestnanca. Podľa § 152 Zákonníka práce zamestnávateľ je povinný zabezpečovať zamestnancom (v pracovnom pomere alebo v obdobnom vzťahu, ktorí pôsobia v rozsahu vyplývajúcom z ustanovení Zákonníka práce) vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti. Zamestnávateľ nemá právnu povinnosť zabezpečiť stravovanie podľa Zákonníka práce, ak ide o spoločníka a konateľa, môže však so súhlasom zástupcov zamestnancov rozšíriť okruh fyzických osôb, ktorým zabezpečí stravovanie. Možnosť rozšírenia rozsahu stravovania sa môže aplikovať aj na spoločníka a konateľa, ktorí nemajú uzavretý pracovný pomer, avšak len so súhlasom zástupcov zamestnancov, t. j., ak spoločnosť rozšírila okruh fyzických osôb o spoločníka a konateľa spoločnosti, ktorým zabezpečí stravovanie, potom hodnota stravy poskytnutá v nepeňažnej forme je podľa § 5 ods. 1 písm. b) ZDP oslobodená od dane z príjmov.

Športové, rekreačné zariadenia pre zamestnanca

Podľa § 5 ods. 7 písm. d) ZDP sú od dane oslobodené príjmy poskytnuté ako použitie rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia poskytnutého zamestnávateľom zamestnancom; rovnako sa posudzuje aj takéto plnenie poskytnuté manželovi (manželke) zamestnanca a deťom, ktoré sa na účely tohto zákona považujú za vyživované osoby (§ 33) tohto zamestnanca alebo jeho manželky (manžela).

♦ Príklad č. 6:

Zamestnávateľ sa rozhodol, že svojim zamestnancom, ktorí odpracovali v podniku určitý počet rokov alebo dosiahli životné výročie, poskytne rekreačné, rehabilitačné a športové zariadenie, ktoré má v správe podniku na regeneráciu zdravia zamestnancov. Zamestnávateľ zamestnancovi oznámi vznik nároku možnosti využitia zariadenia, t. j. zamestnávateľ dáva zamestnancovi možnosť využiť vlastné zariadenie v určitej hodnote. Túto možnosť má zamestnanec využiť do dvoch mesiacov od oznámenia vzniku nároku. Ak túto možnosť zamestnanec nevyužije, nárok sa stráca. Ak je zamestnancovi a jeho rodinným príslušníkom v rekreačnom zariadení poskytnuté ubytovanie, strava, občerstvenie, tenisové kurty, sauna, bazén a požičanie bicyklov, možno uvedené považovať za po