Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Prijaté a poskytnuté preddavky v sústave jednoduchého účtovníctva

Rubrika: Jednoduché účtovníctvo

V účtovaní preddavkov, ktoré podnikatelia účtujúci v jednoduchom účtovníctve prijali alebo poskytli v roku 2008, taktiež nastali zmeny.

S platnosťou novelizácie zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) zákonom č. 621/2007 Z. z. ktorým sa mení a dopĺňa ZDP a o zmene zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p., sa od 1. 1. 2008 zmenilo daňové posudzovanie prijatých a poskytnutých preddavkov (zálohových platieb) u podnikajúcich fyzických osôb (FO). Zo ZDP bolo vypustené z ustanovenia § 17 ods. 12 písm. b) ZDP, podľa ktorého sa do základu dane u daňovníkov z príjmami podľa § 6 ZDP započítaval prijatý a poskytnutý preddavok v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení, na úhradu ktorých bol preddavok prijatý alebo poskytnutý. Podľa novely ZDP sa prijaté a poskytnuté preddavky započítajú do základu dane v momente prijatia, resp. poskytnutia a aj keď nedôjde k plneniu dodávky tovaru, materiálu, služby alebo k inému plneniu do 31. 12. 2008, upraví sa základ dane za rok 2008 o preddavky, ktoré boli prijaté a poskytnuté do 31. 12. 2007.

Uvedenú zmenu musia podnikatelia účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ), ktoré je koncipované ako účtovníctvo daňové, preniesť aj do účtovania prijatých a poskytnutých preddavkov. Zmena v účtovaní sa dotkne nielen preddavkov, ktoré podnikatelia prijali alebo poskytli v roku 2008, ale aj preddavkov, ktoré prijali alebo poskytli pred účinnosťou novelizácie ZDP, t. j. pred 1. 1. 2008 a plnenie (dodávka tovaru, materiálu, služieb alebo iné plnenie) do 31. 12. 2008 nenastalo.
 

Prijaté a poskytnuté preddavky z hľadiska daňového

Po nadobudnutí účinnosti novely ZDP platnej od 1. 1. 2008, ktorá vypustila z § 17 ZDP ustanovenie o prijatých a poskytnutých preddavkov a ich započítavanie do základu dane [§ 17 ods. 12 písm. b) ZDP], je súčasťou základu dane (ďalej len „ZD“) u daňovníka s príjmami podľa § 6 ZDP, ktorý neúčtuje v sústave podvojného účtovníctva, prijatý a poskytnutý preddavok v momente prijatia alebo poskytnutia.
 
Uvedený postup započítania prijatých a poskytnutých preddavkov do ZD si uplatnia v roku 2008 okrem daňovníkov, ktorí účtujú v sústave JÚ, aj daňovníci, ktorí si uplatňujú výdavky percentom z príjmov (tzv. paušálne výdavky) podľa § 6 ods. 10 ZDP a daňovníci s príjmami z prenájmu, ktorí vedú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.
 

Prijatý preddavok

Prijatý preddavok je platba, ktorú podnikajúca FO (ďalej len „podnikateľ“) prijala na vykonanie budúcej dodávky tovaru, materiálu, služby alebo iného plnenia, ktoré má v budúcnosti uskutočniť. S platnosťou od 1. 1. 2008 započíta podnikateľ prijatý preddavok do ZD v okamihu jeho prijatia a neskúma, tak ako to bolo v období rokov 2004 až 2007, či plnenie nastalo alebo nenastalo v roku 2008.
 
Príklad č. 1:
Podnikateľ Karol, ktorý podniká ako FO v obchodnej činnosti a účtuje v sústave JÚ, prijal 20. 12. 2008 preddavok na dodávku tovaru vo výške 25 000 Sk. Podľa zmluvných podmienok mal tovar dodať odberateľovi do konca roku 2008, čo sa mu však nepodarilo a tovar mu dodal až v roku 2009.
 
Karol započítal prijatý preddavok do ZD v roku 2008, t. j. v roku 2008 ho aj zdanil, aj keď plnenie neuskutočnil v roku 2008 (tovar dodal až v roku 2009).
 
Pozn.: Pred novelizáciou ZDP, t. j. do 31. 12. 2007 by postupoval p. Karol v prípade, že by preddavok prijal napríklad v roku 2007 a tovar dodal v roku 2008 tak, že sumu 25 000 Sk by v roku 2007 nezdaňoval, lebo plnenie v roku 2007 nenastalo a 25 000 Sk by zdanil až v roku, v ktorom tovar odberateľovi skutočne dodal.
 
***

Poskytnutý preddavok

Poskytnutý preddavok je platba, ktorú podnikateľ zaplatil dopredu na budúcu dodávku tovaru, materiálu, služieb alebo iného plnenia. Poskytnutý preddavok započíta podnikateľ v roku 2008 do ZD v okamihu poskytnutia (zaplatenia).
 
Príklad č. 2:
Podnikateľka Katarína, ktorá podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, zaplatila 30. 10. 2008 preddavok na budúcu dodávku materiálu 50 000 Sk. Materiál jej mal dodávateľ dodať do 30. 11. 2008. Dodávateľ podnikateľke materiál podľa zmluvných podmienok do konca roku 2008 nedodal a preddavok jej nevrátil. Dodávateľ dodá Kataríne materiál vzhľadom na problémy v dodávateľsko-odberateľských vzťahoch až začiatkom roku 2009.
 
Katarína započítala poskytnutý preddavok 50 000 Sk v okamihu zaplatenia, t. j. 30. 10. 2008 ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD, aj keď jej dodávateľ materiál nedodal. Katarína nemusí skúmať, tak ako to bolo v predchádzajúcich rokoch (v roku 2004 až 2007), či jej materiál bol skutočne dodaný v roku 2008 alebo nie a podľa toho rozhodnúť, či zaplatený preddavok započíta ako výdavok daňový alebo ako výdavok nedaňový.
 
***
 

Preddavky prijaté a poskytnuté do 31. 12. 2007

Novelizáciou ZDP platnou od 1. 1. 2008 (zákonom č. 621/2007 Z. z.) bol do ZDP doplnený § 52d, ktorý sa týka zmien účinných od 1. 1. 2008. Ustanovenie § 52d ods. 3 ZDP upravuje ZD daňovníkov – FO.
 
Ustanovenie § 17 ods. 12 ZDP platného do 31. 12. 2007 neumožňovalo daňovníkovi, aby započítal do ZD prijaté alebo poskytnuté preddavky, ak dodávka tovaru, materiálu alebo služieb nebola splnená.
 
Od 1. 1. 2008 tento postup neplatí a daňovník – FO účtujúca v sústave JÚ je povinná, podľa § 52d ods. 3 ZDP, o všetky prijaté a zaplatené preddavky do konca roku 2007, upraviť ZD najneskôr do 31. 12. 2008, aj keď nedošlo k splneniu dodávky tovaru, materiálu, služby alebo k inému plneniu do skončenia zdaňovacieho obdobia 2008, na ktorých úhradu bol preddavok prijatý alebo poskytnutý.
 
Pozn.:Podľa § 52d ods. 3 ZDP daňovník, ktorý postupoval podľa § 17 ods. 12 písm. b) v znení účinnom do 31. decembra 2007, upraví základ dane najneskôr do 31. decembra 2008 o poskytnutý a prijatý preddavok na tovar, služby alebo iné plnenie, aj keď nedošlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení do skončenia zdaňovacieho obdobia roka 2008, na ktorých úhradu bol preddavok prijatý alebo poskytnutý.
 
Príklad č. 3:
Podnikateľ Kornel, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, prijal v decembri 2007 preddavok 50 000 Sk na dodávku tovaru. Tovar mal dodať odberateľovi podľa zmluvných podmienok v januári 2008. Tovar nedodal a podľa nových podmienok zmluvy mu ho dodal až v januári 2009.
 
V roku 2007 postupoval Kornel pri započítaní prijatého preddavku do ZD podľa § 17 ods. 12 ZDP, platného do 31. 12. 2007 a preddavok zaúčtoval do ZD ako výdavok neovplyvňujúci ZD, t. j. v roku 2007 ho nezdanil.
 
V roku 2008 Kornel postupoval podľa ustanovenia § 52d ods. 3 ZDP a započítal preddavok, ktorý prijal v roku 2007, aj keď tovar ešte stále odberateľovi nedodal, ako príjem, ktorý ovplyvňuje základ dane, t. j. musel prijatý preddavok vo výške 50 000 Sk zdaniť.
 
***
 
Pozn.:U registrovaných platiteľov dane z pridanej hodnoty (DPH) je nutné rešpektovať aj ustanovenia zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), lebo s prijatím a v niektorých prípadoch aj s poskytnutím preddavku spája zákon o DPH vznik daňovej povinnosti. Podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH daňová povinnosť vzniká platiteľovi dňom prijatia platby, ak je prijatá pred dodaním tovaru alebo služby. Prijatým a poskytnutým preddavkom z hľadiska zákona o DPH sa pre rozsiahlosť témy v príspevku nebudeme venovať.
 

Prijaté a poskytnuté preddavky z účtovného hľadiska

Prijatý a poskytnutý preddavok zaúčtuje podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, podľa § 15 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) do týchto účtovných kníh:
  • peňažného denníka,
  • knihy pohľadávok,
  • knihy záväzkov,
  • pomocných kníh, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva, napríklad do knihy zásob.
Do peňažného denníka zaúčtuje podnikateľ prijatý a poskytnutý preddavok podľa § 15 ods. 2 zákona o účtovníctve a podľa § 4 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).
 
Úlohou príspevku je objasniť podnikateľom – FO, ktorí účtujú v sústave JÚ, ako majú postupovať v roku 2008 pri účtovaní prijatých a poskytnutých preddavkov, preto sa budeme venovať len účtovaniu v hlavnej účtovnej knihe JÚ, v peňažnom denníku.
 

Účtovanie prijatého preddavku

Preddavok, ktorý podnikateľ prijal v roku 2008 na budúcu dodávku tovaru, materiálu, služby alebo iného plnenia, zaúčtuje do peňažného denníka ako zdaniteľný príjem, ktorý ovplyvňuje základ dane v okamihu prijatia.
 
Príklad č. 4:
Podnikateľ Krištof prijal 30. 10. 2008 preddavok na budúcu dodávku tovaru 20 000 Sk na podnikateľský bankový účet. Tovar dodal odberateľovi 2. 11. 2008.
 
Krištof zaúčtoval prijatie preddavku do peňažného denníka 30. 10. 2008, podľa ustanovenia § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ takto:
  • príjem peňažných prostriedkov na bankový účet 20 000 Sk (účtoval na základe výpisu z bankového účtu a zálohovej faktúry),
  • príjem ovplyvňujúci základ dane v stĺpci Príjmy celkom 20 000 Sk,
  • príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci Predaj výrobkov a služieb 20 000 Sk.
Časť peňažného denníka, rok 2008:
P. č.
Dátum
Názov položky
Peňažné prostriedky (Sk)
Príjmy ovplyvňujúce základ dane (Sk)
 
 
 
Príjmy
Výdavky
Príjmy celkom
Predaj výrobkov a služieb
666.
30. 10.
Preddavok, FA 11
BÚ: 20 000
 
20 000
20 000
Legenda: BÚ – bankový účet v Sk, FA – faktúra.
 
***
Príklad č. 5:
Podnikateľka Klára prijala 10. 1. 2008 preddavok na služby v sume 25 000 Sk. O prijatí preddavku vystavila odberateľovi zálohovú faktúru a doklad o úhrade. Objednané služby vykonala u odberateľa hneď na druhý deň po úhrade preddavku. Klára, v čase úhrady prijatia preddavku ešte nepoznala novelizáciu ZDP ohľadom preddavkov, a preto zaúčtovala preddavok 10. 1. 2008 ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane (nedaňový príjem).
 
Podnikateľka Klára mala pri účtovaní prijatého preddavku v roku 2008 postupovať podľa novelizácie ZDP, ktorá bola platná od 1. 1. 2008 a zaúčtovať prijatý preddavok ako príjem, ktorý ovplyvňuje základ dane, v okamihu prijatia preddavku. Keďže tak neurobila, mala povinnosť zaúčtovať preddavok 25 000 Sk pri uzatváraní účtovných kníh ako zdaniteľný príjem, ktorý ovplyvňuje základ dane. Účtovala podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1a Postupov účtovania v JÚ, t. j. prijatý preddavok zaúčtovala ako uzávierkovú účtovnú operáciu.
 
Pozn. Uzávierkové účtovné operácie sú v sústave JÚ, podľa § 8 ods. 4 písm. a)Postupov účtovania v JÚ účtovné operácie, ktoré sa účtujú pri uzatváraní účtovných kníh tak, že sa:
  • zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d),
  • znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmov celkom, a do položiek príjmov podľa ich druhového členenia, ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu účtovnej jednotky,
  • zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa § 4 ods. 6 písm. e),
  • znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavkov celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu účtovnej jednotky.
Postup podnikateľky Kláry pri účtovaní prijatého preddavku v peňažnom d
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály