Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Prehľad peňažných tokov (Statement of Cash Flows) – 9. časť

Rubrika: Podvojné účtovníctvo Zo seriálu: Prehľad peňažných tokov (Statement of Cash Flows)

Peňažné toky z investičných činností sa vykazujú priamou metódou, t. j. vykazujú sa skutočné výdavky a skutočné príjmy súvisiace s pohybom dlhodobého majetku. Nepeňažné operácie, ktoré vznikajú v tejto oblasti, sa do prehľadu peňažných tokov nepremietajú, sú však dôležitými pomocnými informáciami pri jeho zostavovaní a uvádzajú sa v poznámkach k prehľadu peňažných tokov.

Peňažné toky z investičných činností sa vykazujú priamou metódou, t. j. vykazujú sa skutočné výdavky a skutočné príjmy súvisiace s pohybom dlhodobého majetku. Nepeňažné operácie, ktoré vznikajú v tejto oblasti, sa do prehľadu peňažných tokov nepremietajú, sú však dôležitými pomocnými informáciami pri jeho zostavovaní a uvádzajú sa v poznámkach k prehľadu peňažných tokov.

Obsah prehľadu peňažných tokov z investičných činností je rovnaký, bez ohľadu na to, akú metódu vykazovania peňažných tokov účtovná jednotka (ÚJ) použije v prevádzkovej činnosti. Môže sa rozdeliť na tieto vecné oblasti:

  • výdavky spojené s prírastkom dlhodobého majetku (položky B. 1., B. 2., B. 3. prehľadu peňažných tokov podľa opatrenia o účtovnej závierke),
  • príjmy spojené s úbytkom dlhodobého majetku (položky B. 4., B. 5., B. 6.),
  • výdavky na dlhodobé pôžičky poskytnuté ÚJ inej ÚJ alebo fyzickej osobe (FO) a príjmy z ich splácania (položky B. 7., B. 8., B. 9., B. 10.),
  • alternatívne vykazované položky (úroky, dividendy),
  • výdavky a príjmy súvisiace s derivátmi,
  • špecifické položky (výdavky na daň z príjmov, príjmy a výdavky mimoriadneho charakteru),
  • ostatné príjmy a výdavky vzťahujúce sa na investičnú činnosť.

Poznámka: V opatrení o účtovnej závierke sa v položke B. 11. majú vykázať: „Príjmy z nájmu súboru hnuteľného majetku a nehnuteľného majetku používaného a odpisovaného nájomcom“. Takýto charakter prenájmu v súčasnosti neexistuje, bol nahradený finančným prenájmom, ktorý upravujú postupy účtovania v § 30a. Z pohľadu prenajímateľa je príjem z finančného prenájmu súčasťou príjmov z prevádzkovej činnosti, pretože pre lízingovú spoločnosť je prenájom predmetom činnosti.

Výdavky spojené s prírastkom dlhodobého majetku súvisia s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku, dlhodobého hmotného majetku a dlhodobých cenných papierov a podielov v iných ÚJ, s výnimkou cenných papierov, ktoré sa považujú za peňažné ekvivalenty a cenných papierov určených na predaj alebo na obchodovanie. Dlhodobý majetok možno obstarať viacerými spôsobmi; vo vzťahu k prehľadu peňažných tokov je potrebné rozlíšiť, či sa v súvislosti s jeho obstaraním uskutoční aj výdavok alebo nie. K výdavku peňažných prostriedkov dochádza:

  • pri obstaraní dlhodobého nehmotného majetku (DNM) a dlhodobého hmotného majetku (DHM) kúpou,
  • pri obstaraní DNM a DHM vlastnou činnosťou,
  • pri obstaraní dlhodobých cenných papierov a podielov v iných ÚJ kúpou.

Všetky ostatné spôsoby obstarania dlhodobého majetku sa účtujú ako nepeňažné operácie, napr. obstaranie dlhodobého majetku darovaním, nepeňažným vkladom do základného imania, pri právnom nástupníctve, zistením inventarizačného rozdielu – prebytku. Obstaranie DNM a DHM vlastnou činnosťou sa účtuje pri aktivácii nákladov tiež ako nepeňažná operácia, okrem toho, čo sa na takto obstaranom majetku vykonáva dodávateľsky (t. j. za peňažnú úhradu).

Výdavky na obstaranie DNM, DHM a dlhodobých cenných papierov a podielov v iných ÚJ sa podľa opatrenia o účtovnej závierke zisťujú:

  1. netto spôsobom, pri ktorom sa z účtov peňažných prostriedkov zisťujú skutočné výdavky spojené s obstaraním dlhodobého majetku nákupom alebo vlastnou činnosťou,
  2. brutto spôsobom, pri ktorom sa výdavky na obstaranie dlhodobého majetku obstaraného kúpou alebo vlastnou činnosťou upravujú o zmenu stavu preddavkov poskytnutých na obstaranie dlhodobého majetku a o zmenu stavu záväzkov súvisiacich s obstarávaním dlhodobého majetku.

Daň z pridanej hodnoty, o ktorej sa účtuje pri obstaraní dlhodobého majetku, je zúčtovací vzťah vo forme nároku na odpočet dane z pridanej hodnoty. Ak chceme výdavky na obstaranie dlhodobého majetku vyčísliť čo najpresnejšie, mali by sme nárok na odpočet dane z pridanej hodnoty odpočítať od výdavkov na obstaranie dlhodobého majetku.

Daň z pridanej hodnoty ako skutočný príjem alebo výdavok vo vzťahu k štátnemu rozpočtu je vhodné uviesť v prevádzkovej činnosti.

B. 1. Výdavky na obstaranie dlhodobého nehmotného majetku (–)

Pri netto spôsobe sa výdavky na obstaranie DNM zistia z analytických účtov k účtom 211 – Pokladnica221 – Bankové účty.

Pri brutto spôsobe sa výdavky na obstaranie DNM kúpou zistia takto:

Priradené znamienko Položka
Obrat MD analytického účtu k účtu 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku
–/+ Zmena stavu analytického účtu k účtu 051 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý nehmotný majetok (Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = kladné číslo, potom sa zmena stavu odpočíta. Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = záporné číslo, potom sa zmena stavu pripočíta.)
+/– Zmena stavu analytických účtov k účtom záväzkov, ktoré sa vzťahujú na obstarávaný dlhodobý nehmotný majetok (o takomto záväzku sa účtuje predovšetkým na účte 321 – Dodávatelia, ale môžu byť použité aj iné záväzkové účty) (Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = kladné číslo, potom sa zmena stavu pripočíta. Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = záporné číslo, potom sa zmena stavu odpočíta.)
–/+ Zmena stavu analytického účtu k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty (Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = kladné číslo, potom sa zmena stavu odpočíta. Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = záporné číslo, potom sa zmena stavu pripočíta.)

Príklad č. 1:
Začiatočný stav peňažných prostriedkov (221) 10 000 €

Účtovné prípady:

P. č. Text MD D
1. Poskytnutie preddavku dodávateľovi softvéru z bankového účtu 3 000 051 221
2. Prijatá faktúra od dodávateľa softvéru:
  • cena softvéru
  • daň z pridanej hodnoty
  • celková suma faktúry
  • zúčtovanie poskytnutého preddavku


3 000

600

3 600

3 000


041

343

321


321

051

3. Inštalácia softvéru – faktúra:
  • cena služby
  • daň z pridanej hodnoty
  • celková suma faktúry


20

4

24


041

343


321

4. Zaradenie softvéru do užívania v obstarávacej cene 3 020 013 041
5. Doplatok dodávateľovi za softvér a jeho inštaláciu z bankového účtu 624 321 221

Peňažné toky:

netto spôsob – výdavky zistíme zo strany Dal účtu 221 – Bankové účty

Položka
B. 1. Výdavky na obstaranie dlhodobého nehmotného majetku –3 624

brutto spôsob:

Položka
Obrat MD účtu 041 –3 020
Zmena stavu účtu 051 0
Zmena stavu účtu 321 0
Zmena stavu účtu 343 –604
B. 1. Výdavky na obstaranie dlhodobého nehmotného majetku –3 624

Príklad č. 2:
ÚJ obstarala licenciu, pričom faktúra za licenciu nebola do dňa, ku ktorému zostavovala účtovnú závierku, uhradená.

P. č. Text MD D
1. Prijatá faktúra od dodávateľa licencie:
  • cena licencie
  • daň z pridanej hodnoty
  • celková suma faktúry


7 000

1 400

8 400


041

343


321

Peňažné toky: netto spôsob

Položka
B. 1. Výdavky na obstaranie dlhodobého nehmotného majetku 0

brutto spôsob:

Položka
Obrat MD účtu 041 –7 000
Zmena stavu účtu 321 +8 400
Zmena stavu účtu 343 –1 400
B. 1. Výdavky na obstaranie dlhodobého nehmotného majetku 0

B. 2. Výdavky na obstaranie dlhodobého hmotného majetku (–)

Pri netto spôsobe sa výdavky na obstaranie DHM zistia z analytických účtov k účtom 211 – Pokladnica221 – Bankové účty.

Pri brutto spôsobe sa výdavky na obstaranie DHM kúpou zistia takto:

Priradené znamienko

Položka

Obrat MD analytického účtu k účtu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku

–/+

Zmena stavu analytického účtu k účtu 052 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý hmotný majetok

(Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = kladné číslo, potom sa zmena stavu odpočíta.

Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = záporné číslo, potom sa zmena stavu pripočíta.)

+/–

Zmena stavu analytických účtov k účtom záväzkov, ktoré sa vzťahujú na obstarávaný dlhodobý hmotný majetok (o takomto záväzku sa účtuje predovšetkým na účte 321 – Dodávatelia, ale môžu byť použité aj iné záväzkové účty)

(Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = kladné číslo, potom sa zmena stavu pripočíta.

Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = záporné číslo, potom sa zmena stavu odpočíta.)

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály