Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Prehľad peňažných tokov (Statement of Cash Flows) – 10. časť
Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo Zo seriálu: Prehľad peňažných tokov (Statement of Cash Flows)
V súvislosti s DPH vznikajú vo vzťahu k prehľadu peňažných tokov dva základné okruhy problémov, a to akým spôsobom získavať informácie o peňažných tokoch pre prezentáciu peňažných tokov z prevádzkovej činnosti v jednotlivých položkách v nadväznosti na použitú metódu vykázania peňažných tokov z prevádzkovej činnosti a akým spôsobom začleniť peňažné toky z DPH vo vzťahu k činnostiam, t. j. do prevádzkovej činnosti, investičnej činnosti, prípadne finančnej činnosti a či je vôbec potrebné DPH začleňovať do činností, alebo ju považovať za jeden komplexný zúčtovací vzťah.
V súvislosti s daňou z pridanej hodnoty (DPH) vznikajú vo vzťahu k prehľadu peňažných tokov, ktorý sa zostavuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, dva základné okruhy problémov:
- akým spôsobom získavať informácie o peňažných tokoch pre prezentáciu peňažných tokov z prevádzkovej činnosti v jednotlivých položkách v nadväznosti na použitú metódu vykázania peňažných tokov z prevádzkovej činnosti,
- akým spôsobom začleniť peňažné toky z DPH vo vzťahu k činnostiam, t. j. do prevádzkovej činnosti, investičnej činnosti, prípadne finančnej činnosti (väčšina transakcií patriacich do finančných činností je oslobodená od DPH), a či je vôbec potrebné DPH začleňovať do činností, alebo ju považovať za jeden komplexný zúčtovací vzťah.
Informácie o DPH, ktoré sa viažu k prevádzkovej činnosti, sa pri použití čistej priamej metódy získavajú z účtu 221 – Bankové účty (z vytvoreného analytického účtu). V prehľade peňažných tokov sa vykáže výsledný výdavok alebo príjem v samostatnom riadku, označenom napríklad takto:
A. X. Výdavky na daň z pridanej hodnoty
alebo:
A. X. Príjmy z dane z pridanej hodnoty.
Údaj sa vypočíta ako súčet mesačných (resp. štvrťročných) platieb DPH (–) a inkás nadmerného odpočtu (+), ktoré spadajú do účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje prehľad peňažných tokov. V tomto prípade nie je potrebná podrobnejšia analytická evidencia k účtu 343 pre potreby zostavenia prehľadu peňažných tokov v prevádzkovej činnosti.
Pri modifikovanej priamej metóde vykázaniapeňažných tokov z prevádzkovej činnosti je dôležité si uvedomiť, že DPH je zúčtovací vzťah voči štátnemu rozpočtu, netýka sa teda nákladov a výnosov prezentovaných vo výkaze ziskov a strát, ktoré sa transformujú na výdavky a príjmy, ale ovplyvňuje výšku pohľadávok a záväzkov, ktoré sa účtujú súvzťažne s účtami výnosov a nákladov. Pri transformácii jednotlivých nákladov na výdavky a jednotlivých výnosov na príjmy prostredníctvom zmeny stavu príslušných súvahových položiek vzniká v praxi problém s priradením zmeny stavu záväzkov a pohľadávok z titulu DPH k jednotlivým položkám nákladov a výnosov. Okrem toho je potrebné v prehľade peňažných tokov v samostatnej položke (rovnako ako pri čistej priamej metóde) uviesť výsledný výdavok alebo príjem v samostatnom riadku. Na účely správneho vykázania peňažného toku z DPH je potrebné, aby účtovná jednotka (ÚJ) mala vytvorenú vhodnú analytickú evidenciu k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.
Pri nepriamej metóde vykázania peňažných tokov z prevádzkovej činnosti sa vplyv DPH na peňažné toky zohľadňuje v časti A. 2. Vplyv zmien stavu pracovného kapitálu. DPH sa môže v pracovnom kapitáli vykazovať troma spôsobmi:
- ako samostatná položka – v tomto prípade nás zaujíma začiatočný stav, konečný zostatok a z nich vypočítaná zmena stavu analytického účtu k účtu 343, na ktorom sa účtuje o DPH viažucej sa k prevádzkovej činnosti,
- ako súčasť ocenenia pohľadávok z prevádzkovej činnosti a záväzkov z prevádzkovej činnosti; v tomto prípade sa musí samostatne vykázať aj výsledný peňažný tok DPH vo vzťahu k štátnemu rozpočtu,
- ako súčasť ocenenia pohľadávok z prevádzkovej činnosti alebo záväzkov z prevádzkovej činnosti, podľa toho, aký je charakter celkového zúčtovacieho vzťahu z DPH, a tu sa zohľadní aj výsledný peňažný tok DPH vo vzťahu k štátnemu rozpočtu.
Na účely správneho vykázania peňažného toku z DPH je potrebné, aby ÚJ mala vytvorenú vhodnú analytickú evidenciu k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.
Podstatu vplyvu DPH na peňažné toky z prevádzkovej činnosti pri použití jednotlivých metód vykázania peňažných tokov v prevádzkovej činnosti vysvetlíme na veľmi jednoduchom príklade nákupu a predaja tovaru.
Začiatočné stavy na vybraných účtoch:
132 – Tovar na sklade a v predajniach 500 €
343 – Daň z pridanej hodnoty (pohľadávka vzťahujúca sa k prevádzkovej činnosti) 10 €
Analytické účty k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty:
343.11 – Nárok na odpočet DPH
343.12 – Daňová povinnosť DPH
343.13 – Vzťah k ŠR
343.131 – Inkaso nadmerného odpočtu
343.132 – Úhrada vlastnej daňovej povinnosti DPH
Účtovné prípady:
P. č. | Účtovný doklad | Text | € | MD | D |
---|---|---|---|---|---|
1. | VBÚ | Inkaso nadmerného odpočtu DPH od správcu dane | 10 | 221 | 343.131 |
2. | PFA PRÍ | ÚJ prijala faktúru súčasne s tovarom od dodávateľa: a) cena tovaru b) DPH c) celková fakturovaná suma | 200 40 240 |
132 343.11 – |
321 321 – |
3. | VBÚ | Úhrada časti faktúry dodávateľovi | 180 | 321 | 221 |
4. | VFA |
ÚJ vystavila faktúru odberateľovi tovaru: a) cena tovarub) DPH c) celková fakturovaná suma
|
300 60 360 |
311 311 – |
604 343.12 – |
5. | VÝD | Vyskladnenie predaného tovaru | 230 | 504 | 132 |
6. | VBÚ | Inkaso časti faktúry od odberateľa | 100 | 221 | 311 |
7. | VBÚ | Úhrada vlastnej daňovej povinnosti z titulu DPH správcovi dane | 20 | 343.132 | 221 |
8. | VFA |
ÚJ vystavila faktúru odberateľovi tovaru:
|
150 30 180 |
311 311 – |
604 343.12 – |
9. | VÝD | Vyskladnenie predaného tovaru | 120 | 504 | 132 |
Legenda: VBÚ – výpis z bankového účtu, PFA – prijatá faktúra, PRÍ – príjemka na sklad, VFA –vystavená faktúra, VÝD – výdajka zo skladu.
Pri použití čistej priamej metódy zistíme z výpisu z bankového účtu, že sme inkasovali nadmerný odpočet DPH 10 € (účtovný prípad č. 1.) a uhradili správcovi dane vlastnú daňovú povinnosť DPH 20 € (účtovný prípad č. 7.). Výsledný peňažný tok DPH bol teda výdavok 10 €.
Pri použití modifikovanej priamej metódymusíme osobitne transformovať tržby z predaja tovaru na príjmy z predaja tovaru, osobitne náklady vynaložené na obstaranie predaného tovaru na výdavky na nákup tovaru a osobitne vykázať skutočný peňažný tok z DPH.
Príjmy z predaja tovaru:
Účet |
€ |
---|---|
604 – Tržby za tovar |
+450 |
311 – Odberatelia |
-440 |
343.12 – Daňová povinnosť DPH |
+90 |
Príjmy z predaja tovaru |
+100 |
DPH nie je súčasťou výnosu, ale je súčasťou pohľadávky voči odberateľovi a zároveň záväzok voči štátnemu rozpočtu odviesť DPH. Vzhľadom na to, že pohľadávka voči odberateľovi sa berie ako celok, vrátane DPH (my sme zámerne pri predkontácii účtovných prípadov 4. a 8. rozložili zložený účtovný zápis na dva jednoduché, aby sme túto skutočnosť zdôraznili), musí sa výnos následne upraviť o záväzok z DPH, ako keby ho ÚJ neuhradila. Je to najmä z toho dôvodu, že v celkovej sume DPH sa stráca vzťah k jednotlivým výnosom.
Na kontrolu správnosti výpočtu príjmov z predaja tovaru môžeme použiť údaj z bankového účtu. Suma príjmu 100 € vypočítaná použitím modifikovanej priamej metódy je zhodná s inkasom faktúry od odberateľa, o ktorej sme účtovali v účtovnom prípade 6.
Výdavky na nákup tovaru:
Účet | € |
---|---|
504 – Predaný tovar | -350 |
132 – Tovar na sklade a v predajniach | +150 |
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.