Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Prehľad peňažných tokov (Statement of Cash Flows) – 10. časť

Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo Zo seriálu: Prehľad peňažných tokov (Statement of Cash Flows)

V súvislosti s DPH vznikajú vo vzťahu k prehľadu peňažných tokov dva základné okruhy problémov, a to akým spôsobom získavať informácie o peňažných tokoch pre prezentáciu peňažných tokov z prevádzkovej činnosti v jednotlivých položkách v nadväznosti na použitú metódu vykázania peňažných tokov z prevádzkovej činnosti a akým spôsobom začleniť peňažné toky z DPH vo vzťahu k činnostiam, t. j. do prevádzkovej činnosti, investičnej činnosti, prípadne finančnej činnosti a či je vôbec potrebné DPH začleňovať do činností, alebo ju považovať za jeden komplexný zúčtovací vzťah.

V súvislosti s daňou z pridanej hodnoty (DPH) vznikajú vo vzťahu k prehľadu peňažných tokov, ktorý sa zostavuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, dva základné okruhy problémov:

  1. akým spôsobom získavať informácie o peňažných tokoch pre prezentáciu peňažných tokov z prevádzkovej činnosti v jednotlivých položkách v nadväznosti na použitú metódu vykázania peňažných tokov z prevádzkovej činnosti,
  2. akým spôsobom začleniť peňažné toky z DPH vo vzťahu k činnostiam, t. j. do prevádzkovej činnosti, investičnej činnosti, prípadne finančnej činnosti (väčšina transakcií patriacich do finančných činností je oslobodená od DPH), a či je vôbec potrebné DPH začleňovať do činností, alebo ju považovať za jeden komplexný zúčtovací vzťah.

Informácie o DPH, ktoré sa viažu k prevádzkovej činnosti, sa pri použití čistej priamej metódy získavajú z účtu 221 – Bankové účty (z vytvoreného analytického účtu). V prehľade peňažných tokov sa vykáže výsledný výdavok alebo príjem v samostatnom riadku, označenom napríklad takto:

A. X. Výdavky na daň z pridanej hodnoty

alebo:

A. X. Príjmy z dane z pridanej hodnoty.

Údaj sa vypočíta ako súčet mesačných (resp. štvrťročných) platieb DPH (–) a inkás nadmerného odpočtu (+), ktoré spadajú do účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje prehľad peňažných tokov. V tomto prípade nie je potrebná podrobnejšia analytická evidencia k účtu 343 pre potreby zostavenia prehľadu peňažných tokov v prevádzkovej činnosti.

Pri modifikovanej priamej metóde vykázaniapeňažných tokov z prevádzkovej činnosti je dôležité si uvedomiť, že DPH je zúčtovací vzťah voči štátnemu rozpočtu, netýka sa teda nákladov a výnosov prezentovaných vo výkaze ziskov a strát, ktoré sa transformujú na výdavky a príjmy, ale ovplyvňuje výšku pohľadávok a záväzkov, ktoré sa účtujú súvzťažne s účtami výnosov a nákladov. Pri transformácii jednotlivých nákladov na výdavky a jednotlivých výnosov na príjmy prostredníctvom zmeny stavu príslušných súvahových položiek vzniká v praxi problém s priradením zmeny stavu záväzkov a pohľadávok z titulu DPH k jednotlivým položkám nákladov a výnosov. Okrem toho je potrebné v prehľade peňažných tokov v samostatnej položke (rovnako ako pri čistej priamej metóde) uviesť výsledný výdavok alebo príjem v samostatnom riadku. Na účely správneho vykázania peňažného toku z DPH je potrebné, aby účtovná jednotka (ÚJ) mala vytvorenú vhodnú analytickú evidenciu k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.

Pri nepriamej metóde vykázania peňažných tokov z prevádzkovej činnosti sa vplyv DPH na peňažné toky zohľadňuje v časti A. 2. Vplyv zmien stavu pracovného kapitálu. DPH sa môže v pracovnom kapitáli vykazovať troma spôsobmi:

  • ako samostatná položka – v tomto prípade nás zaujíma začiatočný stav, konečný zostatok a z nich vypočítaná zmena stavu analytického účtu k účtu 343, na ktorom sa účtuje o DPH viažucej sa k prevádzkovej činnosti,
  • ako súčasť ocenenia pohľadávok z prevádzkovej činnosti a záväzkov z prevádzkovej činnosti; v tomto prípade sa musí samostatne vykázať aj výsledný peňažný tok DPH vo vzťahu k štátnemu rozpočtu,
  • ako súčasť ocenenia pohľadávok z prevádzkovej činnosti alebo záväzkov z prevádzkovej činnosti, podľa toho, aký je charakter celkového zúčtovacieho vzťahu z DPH, a tu sa zohľadní aj výsledný peňažný tok DPH vo vzťahu k štátnemu rozpočtu.

Na účely správneho vykázania peňažného toku z DPH je potrebné, aby ÚJ mala vytvorenú vhodnú analytickú evidenciu k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.

Podstatu vplyvu DPH na peňažné toky z prevádzkovej činnosti pri použití jednotlivých metód vykázania peňažných tokov v prevádzkovej činnosti vysvetlíme na veľmi jednoduchom príklade nákupu a predaja tovaru.

Začiatočné stavy na vybraných účtoch:

221 – Bankové účty 1 000 €
132 – Tovar na sklade a v predajniach
500 €
343 – Daň z pridanej hodnoty
(pohľadávka vzťahujúca sa k prevádzkovej činnosti) 10 €

Analytické účty k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty:

343.1 – Daň z pridanej hodnoty – prevádzková činnosť
343.11 – Nárok na odpočet DPH
343.12 – Daňová povinnosť DPH
343.13 – Vzťah k ŠR
343.131 – Inkaso nadmerného odpočtu
343.132 – Úhrada vlastnej daňovej povinnosti DPH

Účtovné prípady:

P. č. Účtovný doklad Text MD D
1. VBÚ Inkaso nadmerného odpočtu DPH od správcu dane 10 221 343.131
2. PFA PRÍ ÚJ prijala faktúru súčasne s tovarom od dodávateľa: a) cena tovaru b) DPH c) celková fakturovaná suma
200
40
240

132
343.11

321
321
3. VBÚ Úhrada časti faktúry dodávateľovi 180 321 221
4. VFA

ÚJ vystavila faktúru odberateľovi tovaru:

a) cena tovaru
b) DPH
c) celková fakturovaná suma

 

 


300
60
360

311
311

604
343.12
5. VÝD Vyskladnenie predaného tovaru 230 504 132
6. VBÚ Inkaso časti faktúry od odberateľa 100 221 311
7. VBÚ Úhrada vlastnej daňovej povinnosti z titulu DPH správcovi dane 20 343.132 221
8. VFA

ÚJ vystavila faktúru odberateľovi tovaru:

  1. cena tovaru
  2. DPH
  3. celková fakturovaná suma

 


150
30
180

311
311

604
343.12
9. VÝD Vyskladnenie predaného tovaru 120 504 132

Legenda: VBÚ – výpis z bankového účtu, PFA – prijatá faktúra, PRÍ – príjemka na sklad, VFA –vystavená faktúra, VÝD – výdajka zo skladu.

Pri použití čistej priamej metódy zistíme z výpisu z bankového účtu, že sme inkasovali nadmerný odpočet DPH 10 € (účtovný prípad č. 1.) a uhradili správcovi dane vlastnú daňovú povinnosť DPH 20 € (účtovný prípad č. 7.). Výsledný peňažný tok DPH bol teda výdavok 10 €.

Pri použití modifikovanej priamej metódymusíme osobitne transformovať tržby z predaja tovaru na príjmy z predaja tovaru, osobitne náklady vynaložené na obstaranie predaného tovaru na výdavky na nákup tovaru a osobitne vykázať skutočný peňažný tok z DPH.

Príjmy z predaja tovaru:

Účet

604 – Tržby za tovar

+450

311 – Odberatelia

-440

343.12 – Daňová povinnosť DPH

+90

Príjmy z predaja tovaru

+100

DPH nie je súčasťou výnosu, ale je súčasťou pohľadávky voči odberateľovi a zároveň záväzok voči štátnemu rozpočtu odviesť DPH. Vzhľadom na to, že pohľadávka voči odberateľovi sa berie ako celok, vrátane DPH (my sme zámerne pri predkontácii účtovných prípadov 4. a 8. rozložili zložený účtovný zápis na dva jednoduché, aby sme túto skutočnosť zdôraznili), musí sa výnos následne upraviť o záväzok z DPH, ako keby ho ÚJ neuhradila. Je to najmä z toho dôvodu, že v celkovej sume DPH sa stráca vzťah k jednotlivým výnosom.

Na kontrolu správnosti výpočtu príjmov z predaja tovaru môžeme použiť údaj z bankového účtu. Suma príjmu 100 € vypočítaná použitím modifikovanej priamej metódy je zhodná s inkasom faktúry od odberateľa, o ktorej sme účtovali v účtovnom prípade 6.

Výdavky na nákup tovaru:

Účet
504 – Predaný tovar -350
132 – Tovar na sklade a v predajniach +150
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály