Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Preddavky na daň z príjmov právnickej osoby v roku 2014

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Preddavok na daň z príjmov je definovaný v § 2 písm. u) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) ako povinná platba na daň, ktorú je povinný platiť daňovník dane z príjmov v priebehu zdaňovacieho obdobia, keď skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.

Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby je komplexne upravené v ustanovení § 42 ZDP.

Na platenie preddavkov v zdaňovacom období roka 2014 majú vplyv aj zmeny v ZDP účinné od 1. januá­ra 2014 (zákon č. 463/2013 Z. z.), a to:

  • zmena sadzby dane z príjmov právnickej osoby od 1. januára 2014 z doterajších 23 % na 22 % [§ 15 písm. b) ZDP], pričom v súlade s prechodným ustanovením § 52za ods. 6 ZDP sa táto znížená sadzba dane prvýkrát použije na zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2014,
  • zvýšenie limitu dane za predchádzajúce zdaňovacie ­obdobie, ktorá je rozhodujúca pre platenie preddavkov na daň (ustanovená v § 42 ods. 2 a 3 ZDP)z doterajších 1 659,70 € na sumu 2 500 € a zo sumy 16 596,96 € na sumu 16 600 €,
  • zrušenie povinnosti prepočítať daňovú povinnosť za celé zdaňovacie obdobie, ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkala len časti zdaňovacieho obdobia (§ 42 ods. 5 ZDP).

Výška preddavkov a lehoty splatnosti

Podľa všeobecných pravidiel ustanovených v § 42 ods. 1 až 3 ZDP sa platenie preddavkov rozdeľuje do troch skupín. Toto rozdelenie vychádza zo zámeru diferencovať daňovníkov pre potreby platenia preddavkov podľa výšky dane, z ktorej sa preddavky počítajú. Výnimka z týchto pravidiel je možná len v prípadoch ustanovených týmto zákonom.

Výška preddavkov a termíny ich platenia sa určujú podľa dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 ZDP platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona, znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a o daň vybranú podľa § 43 ZDP odpočítavanú ako preddavok na daň.

V roku 2014 sa pri platení preddavkov vychádza zo základu dane, ktorý je uvedený na riadku 500 daňového priznania za rok 2013, prenásobeného sadzbou dane 22 %. Suma vypočítanej dane sa zníži o sumu uvedenú na riadku 610 (úľavu na dani podľa ZDP), na riadku 710 (zápočet dane zaplatenej v zahraničí) a na riadku 830 (sumu dane vybranej zrážkou považovanej za preddavok na daň). Výpočet dane na účely určenia výšky preddavkov na daň v zdaňovacom období roka 2014 sa uvedie na riadku 910 tlačiva daňového priznania za rok 2013 (č. MF/20231/2013-721).

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť podala k 31. marcu 2014 daňové priznanie za rok 2013.

Pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na účely určenia výšky preddavkov, ktorú uviedla na riadku 910 daňového priznania, postupovala tak, že základ dane uvedený na riadku 500 prenásobila sadzbou dane platnou pre rok 2014 a túto sumu znížila o hodnotu uvedenú na riadkoch 610, 710 a o hodnotu uvedenú na riadku 830, t. j. postupovala nasledovne:

Daň (riadok 500 x 22 % sadzba)

15 559,04 €

Úľava na dani (riadok 600)

Zápočet dane zaplatenej v zahraničí (riadok 710)

1 420,00 €

Suma preddavkovo vybratej dane (riadok 830)

Daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie
(daň – riadok 610 – riadok 710 – riadok 830)

14 139,04 €

* * *

Ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkala len časti zdaňovacieho obdobia, daňovník podľa § 42 ods. 5 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2014 v nasledujúcom zdaňovacom období platí preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie podľa § 42 ods. 1 a 2 ZDP.

Upozornenie: Podľa § 42 ods. 5 ZDP platného do 31. decembra 2013, ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkala len časti zdaňovacieho obdobia, bol daňovník pri platení preddavkov na daň povinný vypočítať si daňovú povinnosť za celé zdaňovacie obdobie. Daňovník, ktorý existoval vo svojom prvom zdaňovacom období menej ako tri mesiace, v nasledujúcom zdaňovacom období platil preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie na základe predpokladanej dane uvedenej v daňovom priznaní.

S účinnosťou od 1. januára 2014 sa mení znenie ustanovenia § 42 ods. 5 ZDP tak, že zjednocuje spôsob zisťovania a výpočtu preddavkov daňovníkov, ktorí vznikli v priebehu zdaňovacieho obdobia s ostatnými daňovníkmi. Povinnosť platenia preddavkov a ich výšku už nebudú zisťovať z dopočítanej alebo predpokladanej dane na celé zdaňovacie obdobie, ale z daňovej povinnosti vykázanej v podanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikli. Daň za predchádzajúcezdaňovacie obdobie, ktoré sa týkalo len časti zdaňovacieho obdobia, takýto daňovník na účely platenia preddavkov vypočíta zo základu dane uvedeného na riadku 500 daňového priznania platnou sadzbou dane a zníži ju o prípadné úľavy (r. 610) na dani, daň zaplatenú v zahraničí (r. 710) a daň vyberanú zrážkou považovanú za preddavok (r. 830).

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť vznikla 1. mája 2013. Do 31. marca 2014 podala daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. mája 2013 do 31. decembra 2013.

V daňovom priznaní (riadok 910) vykázala daň po prepočte podľa § 42 ods. 6 ZDP vo výške 15 140,86 €. V roku 2014 bude spoločnosť platiť štvrťročné preddavky zo sumy dane 15 140,86 €.

* * *

Ak daň za zdaňovacie obdobie roka 2013 vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP (uvedená na riadku 910 daňového priznania):

  • Presiahla 16 600 €, daňovník platí počnúc prvým mesiacom roka 2014 mesačné preddavky vo výške 1/12 z tejto dane. Všetky preddavky sú splatné v posledný deň kalendárneho mesiaca, za ktorý sú platené.
  • Presiahla 2 500 € a nepresiahla 16 600 €, daňovník platí štvrťročné preddavky na daň roka 2014 vo výške 1/4 z tejto dane. Preddavky sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.

Poznámka: Podľa § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“), ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň na sobotu, nedeľu alebo štátny sviatok, dňom jeho splatnosti je najbližší nasledujúci pracovný deň.

♦ Príklad č. 3:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2013 uviedla daň pre výpočet preddavkov vo výške 26 650,50 €.

Pretože daň presiahla sumu 16 600 €, spoločnosť sa stáva mesačným platiteľom preddavkov. Preddavky v roku 2014 bude platiť vo výške 2 220,87 € (26 650,50 / 12 = 2 220,8750, po zaokrúhlení 2 220,87), a to vždy do konca príslušného mesiaca.

* * *

Poznámka: Podľa ustanovenia § 47 ods. 1 ZDP preddavky sa zao­krúh­ľujú na eurocenty nadol.

♦ Príklad č. 4:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2013 uviedla daň pre výpočet preddavkov vo výške 10 562,31 €.

Daň nepresiahla sumu 16 600 €, presiahla však sumu 2 500 €, preto sa spoločnosť stáva štvrťročným platiteľom preddavkov. Preddavky za 1. až 4. štvrťrok 2014 bude platiť vo výške 2 640,50 € (10 562,31 / 4 = 2 640,5775, po zaokrúhlení 2 640,57), a to vždy do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.

* * *

Kedy daňovník neplatí preddavky na daň

Preddavky na daň nie je povinný platiť daňovník, ktorého daň za zdaňovacie obdobie roka 2013 vypočítaná na účely určenia výšky preddavkov na daň (uvedená na riadku 910 daňového priznania) nepresiahla sumu 2 500 € s výnimkou prípadu, ak správca dane daňovníkovi určí platenie preddavkov rozhodnutím podľa § 42 ods. 10 ZDP.

♦ Príklad č. 5:

Daň pre účely stanovenia preddavkov na daň podľa daňového priznania za rok 2013 je vo výške 2 230,14 €.

Pretože je daň nižšia ako 2 500 €, spoločnosť v roku 2014 nebude platiť preddavky a daň za toto zdaňovacie obdobie vyrovná do 31. marca 2015, resp. v predĺženej lehote na podanie priznania.

* * *

Do skupiny daňovníkov neplatiacich preddavky patria aj daňovníci v likvidácii a konkurze. Preddavky neplatia v zdaňovacích obdobiach podľa § 41 ods. 4 a 6 ZDP, to znamená odo dňa vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu až do dňa ukončenia týchto procesov.

♦ Príklad č. 6:

Daňovník v roku 2014 platí mesačné preddavky.

Dňa 16. mája 2014 vstúpi do likvidácie, preto preddavok splatný 31. mája 2014 už nebude platiť. Takisto nebude platiť preddavky počas celého obdobia likvidácie.

* * *

Medzi daňovníkov, ktorí neplatia preddavky, patria aj daňovníci, ktorí podávajú daňové priznanie v roku 2014 prvýkrát. Títo daňovníci podľa § 42 ods. 8 ZDP neplatia preddavky do lehoty na podanie daňového priznania, t. j. od 1. ja­nuá­ra 2014 do 31. marca 2014, resp. do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania, ale sumu preddavkov splatných za toto obdobie vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní za rok 2013 vyrovnajú v lehote na podanie tohto daňového priznania.

Upozornenie: Podľa § 42 ods. 3 písm. c) ZDP účinného do 31. decembra 2013, ak správca dane neurčil platenie preddavkov na daň inak, preddavky na daň neplatil ani daňovník so sídlom v zahraničí, vykonávajúci na území Slovenskej republiky stavebnú alebo montážnu činnosť, ak miesto alebo zariadenie na výkon tejto činnosti je považované za stálu prevádzkareň podľa § 16 ods. 2 ZDP. Táto výnimka bola zákonom č. 463/2013 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2014 zrušená.

Platenie preddavkov do lehoty na podanie priznania

Podľa § 49 ods. 2 ZDP daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia s výnimkou prípadov, ak sa táto lehota predĺži v súlade s § 49 ods. 3 ZDP.

Poznámka: Podľa § 49 ods. 3 ZDP lehota na podanie daňového priznania sa predlžuje na základe oznámenia podaného daňovníkom príslušnému správcovi dane, a to najneskôr v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania. Takýmto oznámením si môže daňovník sám predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania najviac o tri celé kalendárne mesiace. Ak ide o daňovníka, ktorého súčasťou príjmov sú aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, táto lehota sa predĺži podaním oznámenia najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov.

Podľa § 42 ods. 7 ZDP do ­lehoty na podanie daňového priznania, vktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, platí daňovník preddavky na daň vypočítané z dane na základe poslednej známej daňovej povinnosti. Ide o daň uvedenú v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím. Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa postupuje rovnako ako pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vrátane použitia sadzby dane platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky.

Daňové priznanie za rok 2013 malo byť podané najneskôr 31. ­marca 2014. Do tejto lehoty sa platili preddavky z daňovej

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály