Preddavky na daň z príjmov právnickej osoby v roku 2011

Preddavok je povinná platba na daň, ktorú je povinný platiť daňovník dane z príjmov v priebehu zdaňovacieho obdobia, keď skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. Po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň započítavajú na úhradu dane.

Všeobecná úprava preddavkov je obsiahnutá v § 66 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“). Podľa tohto ustanovenia daňovník platí preddavok na daň:

• v prípadoch určených zákonom o správe daní alebo osobitným predpisom v lehotách a výške v nich ustanovených,
• na základe rozhodnutia správcu dane.

Osobitným predpisom, ktorý upravuje platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby (PO), je zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Preddavky sú komplexne upravené v ustanovení § 42 tohto zákona.

Preddavky, podľa rozhodnutia správcu dane, sa platia vtedy, ak bolo vydané rozhodnutie o preddavkoch, či už z úradnej moci, alebo na žiadosť PO. Spravidla ide o individuálne určenie preddavkov, odlišné od platných pravidiel platenia preddavkov. V súčasnosti existujú dva spôsoby určenia preddavkov, a to podľa § 66 ods. 3 zákona o správe daní alebo podľa § 42 ods. 11 ZDP. Ak platenie preddavkov vyplýva z osobitného zákona a daňový úrad vydá rozhodnutie o odlišnom platení, resp. neplatení preddavkov, je rozhodnutie správcu dane prioritné a prestávajú platiť tie časti osobitného predpisu, ktoré sú predmetným rozhodnutím dotknuté.

Výška preddavkov a lehoty splatnosti

Pre výšku preddavkov a termíny ich platenia je rozhodujúca daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní (DP) podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona, znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a o daň vybranú podľa § 43 odpočítavanú ako preddavok na daň.

V roku 2011 sa pri platení preddavkov vychádza zo základu dane z DP za rok 2010 uvedeného na riadku 500, prenásobeného sadzbou dane 19 %. Suma vypočítanej dane sa zníži o sumu uvedenú na riadku 610 (úľava na dani podľa ZDP), na riadku 710 (zápočet dane zaplatenej v zahraničí) a na riadku 830 (suma dane vyberanej zrážkou považovanej za preddavok na daň). Výška dane na účely určenia výšky preddavkov na daň za zdaňovacie obdobie roka 2011 sa uvedie na riadku 910 tlačiva DP za rok 2010 (č. MF/024134/2010-72).

Pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na účely určenia výšky preddavkov z údajov uvedených v DP za rok 2010 bude daňovník postupovať nasledovne:

Ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkala len časti zdaňovacieho obdobia, je daňovník povinný podľa § 42 ods. 5 ZDP na účely platenia preddavkov vypočítať si daňovú povinnosť za celé predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Výpočet sa vykoná tak, že daň za časť predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia sa vydelí počtom mesiacov odo dňa vzniku daňovníka do konca tohto zdaňovacieho obdobia a vynásobí sa dvanástimi.

Daň za časť predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia je povinná prepočítať na celoročnú povinnosť takto: 15 140,86 € / 8 mesiacov x 12 mesiacov = 22 711,29 €. Preddavky v roku 2011 bude spoločnosť platiť z dane prepočítanej na celé zdaňovacie obdobie, t. j. zo sumy dane 22 711,29 €.

***

Ak daň za zdaňovacie obdobie roka 2010 vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP presiahla 16 596,96 €, daňovník platí počnúc prvým mesiacom roka 2011 mesačné preddavky vo výške 1/12 z tejto dane. Všetky preddavky sú splatné v posledný deň kalendárneho mesiaca, za ktorý sú platené.

Ak daň za zdaňovacie obdobie roka 2010 vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP presiahla 1 659,70 € a nepresiahla 16 596,96 €, daňovník platí štvrťročné preddavky na daň roka 2011 vo výške 1/4 z tejto dane. Preddavky sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.

Poznámka: Podľa § 13 ods. 4 zákona o správe daní, ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň na sobotu, nedeľu alebo štátny sviatok, dňom jeho splatnosti je najbližší nasledujúci pracovný deň.