Preddavky na daň z príjmov fyzickej osoby v roku 2020

Zvýšila sa napríklad suma poslednej známej daňovej povinnosti, po prekročení ktorej je fyzická osoba povinná platiť preddavky na daň a zmenil sa spôsob výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti na platenie preddavkov na daň, v dôsledku čoho môže dôjsť k zúženiu okruhu fyzických osôb, ktoré majú povinnosť platiť preddavky na daň. Tieto zmeny v platení preddavkov na daň sa, v nadväznosti na znenie prechodného ustanovenia § 52zza ods. 19 ZDP, v roku 2020 začnú aplikovať až od začiatku nového preddavkového obdobia. Cieľom tohto príspevku je oboznámiť čitateľa s predmetnými zmenami.

Pojem preddavok na daň je na účely zákona o dani z príjmov definovaný § 2 písm. u) tohto zákona, ako povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.

Preddavky na daň sa platia v priebehu preddavkového obdobia, ktorým v zmysle § 34 ods. 1 ZDP je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období.

Z takto vymedzeného pojmu preddavkové obdobie vyplýva, že daňovníkovi, ktorý podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2019 v zákonnej lehote do 31. marca 2020 (§ 49 ods. 2 ZDP), nové preddavkové obdobie v roku 2020 začne od 1. apríla 2020 a za predpokladu, že nebude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2020, toto preddavkové obdobie skončí v roku 2021, a to 31. marca 2021.

Daňovníkovi, ktorý daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2019 podáva v predĺženej lehote (§ 49 ods. 3 ZDP), v roku 2020 nové preddavkové obdobie začne od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí tejto predĺženej lehoty a skončí 31. marca 2021, ak nebude mať predĺženú aj lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobia roka 2020.

Daňovníkovi, ktorý bude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobia rokov 2019 a aj 2020, preddavkové obdobie, ktoré začne v roku 2020 od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za rok 2019 a skončí v roku 2021 v posledný deň predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2020.

Podľa § 51c ZDP preddavok na daň sa platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách a po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

Preddavky na daň v roku 2020 do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2019

Podľa prechodného ustanovenia § 52zza ods. 19 ZDP do začatia preddavkového obdobia podľa § 34 ZDP v roku 2020 platia daňovníci, ktorí sú fyzickými osobami, preddavky na daň vypočítané podľa § 34 ZDP účinného do 31. decembra 2019.

V zmysle ust. § 34 ods. 1 ZDP v znení účinnom do konca roka 2019 preddavky na daň v priebehu preddavkového obdobia, ktoré začalo v roku 2019 a skončí v roku 2020 v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2019, sa povinne platia, ak posledná známa daňová povinnosť presiahla 2 500 €. V zmysle § 34 ods. 5 ZDP v znení účinnom do konca roka 2019 sa posledná známa daňová povinnosť na platenie preddavkov na daň v roku 2020 do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2019 určila podľa údajov uvedených v daňovom priznaní typu B za zdaňovacie obdobie roka 2018 (vydané č. MF/011700/2018-721) platné pre rok 2018, t. j.:

• Zo súčtu čiastkových základov dane uvedených v r. 40 + r. 55 + r. 65 [čo je súčet čiastkových základov dane (ČZD) z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP znížený o odpočet daňovej straty a príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP] a sumy uvedenej v r. 79 (čo je suma príspevkov, o ktorú sa zvyšuje základ dane podľa § 11 ods. 9 a 13 ZDP), pričom v prípade uplatnenia metódy vyňatia príjmov po znížení o údaj uvedený v r. 82 daňového priznania typu B platného pre rok 2018.
• Zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platnú v zdaňovacom období roku 2019, čo je suma 3 937,35 €. Ak bol daňovník k 1. januáru 2018 poberateľom jedného z dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP (ďalej len „dôchodok“), táto nezdaniteľná časť sa odpočíta len v sume zodpovedajúcej kladnému rozdielu sumy 3 937,35 € a sumy dôchodku vyplateného daňovníkovi v roku 2018.
• Pri použití sadzby dane podľa § 15 písm. a) prvého bodu ZDP platnej v roku 2019, čiže 19 % z časti základu dane nepresahujúcej sumu 36 256,38 € a 25 % z časti základu dane presahujúcej sumu 36 256,38 €.
• Daň vypočítaná podľa predchádzajúceho odseku znížená o sumu daňového bonusu podľa § 33 ZDP uvedenú v r. 106 daňového priznania typu B platného pre rok 2018 predstavuje poslednú známu daňovú povinnosť na platenie preddavkov na daň v preddavkovom období, ktoré skončí v roku 2020 v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania za rok 2019.

V súlade s ust. § 34 ods. 10 ZDP v znení účinnom do konca roka 2019, ak súčasťou základu dane daňovníka za zdaňovacie obdobie roka 2018, bol aj čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a tento predstavoval 50 % a menej zo základu dane za toto zdaňovacie obdobie [tento podiel sa určil prostredníctvom jednotlivých riadkov daňového priznania typu B platného pre rok 2018 nasledovným spôsobom:r. 40 / (r. 40 + r. 47 + r. 65)] x 100], potom preddavky na daň sa platia v polovičnej výške. Ak čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 ZDP predstavoval viac ako 50 % zo základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2018, preddavky na daň sa neplatia.

Poznámka: Znamená to, že v roku 2020, do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2019, daňovník pokračuje v platení preddavkov na daň vo výške a v periodicite, v akej platil preddavky na daň v roku 2019 od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2018. Uvedené platí za predpokladu, že pre rok 2020 na obdobie do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2019 správca dane neurčil daňovníkovi rozhodnutím podľa § 34 ods. 4 ZDP platenie preddavkov na daň v inej výške a/alebo v inej periodicite.

Preddavky na daň v roku 2020 od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2019

V nadväznosti na už spomínané znenie prechodného ustanovenia § 52zza ods. 19 ZDP, pri platení preddavkov na daň od začatia nového preddavkového obdobia v roku 2020, t. j. v roku 2020 od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2019, postupuje daňovník podľa § 34 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2020.

V súlade s predmetným ustanovením preddavky na daň v priebehu preddavkového obdobia platí daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 5 000 €, pričom:

• Ak táto posledná známa daňová povinnosť daňovníka presiahla 5 000 € a nepresiahla 16 600 €, daňovník je povinný platiť štvrťročné preddavky na daň, a to vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti, ak zákon o dani z príjmov neustanovuje inak. Štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca každého kalendárneho štvrťroka.
• Ak táto posledná známa daňová povinnosť daňovníka presiahla 16 600 €, daňovník je povinný platiť mesačné preddavky na daň, a to vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti, ak zákon o dani z príjmov neustanovuje inak. Tieto preddavky na daň sú splatné do konca každého kalendárneho mesiaca.

Podľa ustanovenia § 34 ods. 5 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2020 poslednou známou daňovou povinnosťou na výpočet preddavkov na daň v preddavkovom období je daň vypočítaná zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zníženého o odpočet daňovej straty uvedeného v poslednom daňovom priznaní, pri použití sadzby dane vo výške 19 %.

V nadväznosti na cit. ustanovenie a znenie prechodného ustanovenia § 52zza ods. 19 ZDP poslednou známou daňovou povinnosťou na platenie p