Preddavky na daň z príjmov fyzickej osoby v roku 2011

Podľa § 66 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“) je preddavok povinná platba na daň, ktorú musí platiť daňovník v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto zdaňovacie obdobie nie je ešte známa. Daňovník platí určený preddavok na daň:

• v prípadoch určených zákonom o správe daní alebo osobitným predpisom v lehotách a výške v nich ustanovených,
• na základe rozhodnutia správcu dane.

Platenie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „preddavky“) upravuje § 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). V súlade s § 34 ods. 1 cit. zákona preddavky platí daňovník v priebehu preddavkového obdobia.

Preddavkové obdobie je podľa § 34 ods. 1 ZDP obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov FO (ďalej len „DP“) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie DP v nasledujúcom zdaňovacom období. Znamená to, že daňovníkovi, ktorý DP za zdaňovacie obdobie rokov 2010 a 2011 bude podávať, resp. podal v lehote ustanovenej v § 49 ods. 2 ZDP, t. j. za rok 2010 do 31. marca 2011 a za rok 2011 do 2. apríla 2012 (31. marec 2012 pripadne na sobotu, posledným dňom lehoty na podanie DP za rok 2011 je preto v súlade § 13 ods. 4 zákona o správe daní najbližší nasledujúci pracovný deň, čo je pondelok 2. apríla 2012), v roku 2011 nové preddavkové obdobie začne 1. apríla 2011 a skončí až 2. apríla 2012.

Ak daňovník bude mať lehotu na podanie DP za zdaňovacie obdobie roka 2010 v súlade s § 49 ods. 3 ZDP predĺženú, potom v roku 2011 mu nové preddavkové obdobie začne až od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí tejto predĺženej lehoty na podanie DP za zdaňovacie obdobie roka 2010 a skončí v posledný deň lehoty na podanie DP za zdaňovacie obdobie roka 2011 (t. j. 2. apríla 2012 alebo ak bude mať daňovník predĺženú lehotu na podanie DP za zdaňovacie obdobie roka 2011, skončí mu toto preddavkové obdobie až v posledný deň tejto predĺženej lehoty).

Výška preddavkov FO a ich splatnosť

V súlade s § 34 ods. 1 až 3 ZDP daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť:

• presiahla 1 659,70 € a nepresiahla 16 596,96 €, platív priebehu preddavkového obdobia štvrťročné preddavky vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti,
• presiahla 16 596,96 €, platív priebehu preddavkového obdobia mesačné preddavky vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti.

U daňovníka, ktorého základ dane tvorí súčet čiastkových základov dane (ČZD) a jedným z nich je aj ČZD z príjmov zo závislej činnostipodľa § 5 ZDP, výšku preddavkov ovplyvňuje v súlade s § 34 ods. 10 ZDP aj skutočnosť, ako sa tento ČZD podieľa na celkovom základe dane daňovníka.

Ak ČZD z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP tvorí viac ako 50 % z celkového základu dane, daňovník preddavky neplatí, a to bez ohľadu na výšku poslednej známej daňovej povinnosti.

Nakoľko ČZD z príjmov zo závislej činnosti tvorí viac ako 50 % z celkového základu dane za uvedené zdaňovacie obdobie (66,67 %), daňovníčka od 1. apríla 2011 preddavky neplatí.

***

Ak ČZD z príjmov zo závislej činnosti tvorí 50 % a menej z celkového základu dane, daňovník platí preddavky (mesačné alebo štvrťročné) v polovičnej výške.

Posledná známa daňová povinnosť vypočítaná z DP za rok 2010 presiahla 1 659,70 € a nepresiahla 16 596,96 €, daňovníčka preto bude platiť od 1. apríla 2011 štvrťročné preddavky. Štvrťročné preddavky sa platia vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti, nakoľko ale za rok 2010 vykázala daňovníčka aj ČZD z príjmov zo závislej činnosti a tento tvorí menej ako 50 % z celkového základu dane za rok 2010 (33,33 %), tieto štvrťročné preddavky bude platiť v polovičnej výške, t. j. od 1. apríla 2011 bude platiť štvrťročne po 687,50 € (5 500 € / 4 / 2 = 687,50 €).

***

Preddavky v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti sa platia v štvrťročných alebo v mesačných intervaloch, s výnimkou preddavkov platených podľa § 34 ods. 6 a 7 ZDP, ktorým sa venujem v samostatnej časti príspevku.

Štvrťročné preddavky sú splatné do konca každého kalendárneho štvrťroka a mesačné preddavky sú splatné do konca každého kalendárneho mesiaca. Ak koniec lehoty na zaplatenie preddavkov pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom na zaplatenie preddavkov je podľa § 13 ods. 4 zákona o správe daní najbližší nasledujúci pracovný deň.

Preddavky v roku 2011

Výška preddavkov a ich splatnosť závisí od výšky poslednej známej daňovej povinnosti. Podľa § 34 ods. 5 ZDP poslednou známou daňovou povinnosťou na platenie preddavkov v preddavkovom období je daň vypočítaná zo základu dane uvedeného v poslednom DP, zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 2 písm. a) cit. zákona platnú v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky pri použití sadzby dane podľa § 15 cit. zákona platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky, znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí, o daňový bonus a o daň vybranú podľa § 43 cit. zákona, odpočítavanú ako preddavok.

V nadväznosti na túto definíciu a vymedzenie pojmu preddavkové obdobie, daňovník v roku 2011:

1. do posledného dňa lehoty na podanie DP za rok 2010 platí preddavky v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej z údajov uvedených v DP za rok 2009 (t. j. pokračuje v platení preddavkov tak, ako bol povinný ich platiť od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie DP za zdaňovaci