Predčasné ukončenie lízingovej zmluvy

Aké daňové dopady má predčasné ukončenie lízingovej zmluvy u nájomcu? Lízingová zmluva bola uzatvorená v roku 2004, spoločnosť ju chce dobrovoľne previesť na súkromnú osobu v roku 2005 s určitým finančným vyrovnaním za odstúpenie od lízingových práv.

Z vašej otázky vyplýva, že ste lízingovú zmluvu previedli na nového nájomcu (súkromnú osobu). Pokiaľ ste ju previedli bez zmeny podmienok uvedených v zmluve, nie je potrebné z vašej strany upraviť odpisy a zvýšiť základ dane z príjmov o rozdiel medzi odpismi už vami uplatnenými podľa § 26 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) v daňových výdavkoch a odpisov, ktoré by ste uplatnili ako vlastník podľa § 27 alebo § 28 cit. zákona (rovnomerné alebo zrýchlené odpisovanie).

Uvedené vyplýva z § 17 ods. 26 písm. a) ZDP. Základ dane nájomcu v zdaňovacom období, v ktorom došlo k porušeniu podmienok finančného prenájmu podľa § 2 písm. s) ZDP, sa upraví o rozdiel už uplatnených odpisov podľa § 26 ods. 8 ZDP v daňových výdavkoch a odpisov, ktoré by uplatnil ako vlastník podľa ustanovenia § 27 alebo § 28 ZDP.

V § 2 písm. s) bod 2 ZDP je však stanovené: „doba trvania nájmu je najmenej 60 % z doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 a nie menej ako tri roky, pričom pri postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu táto podmienka platí na nájomnú zmluvu ako celok“.

Ak boli splnené uvedené podmienky, predčasné ukončenie lízingovej zmluvy nebude mať daňový dopad z titulu už vami uplatnených lízingových odpisov v daňových výdavkoch.

V účtovníctve budete postupovať podľa ustanovenia § 30a opatrenia MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov.

Nájomné (úrok, poistné) sa ponecháva vo výdavkoch v takej výške, v akej už bolo do skončenia predčasného ukončenia lízingovej zmluvy uplatnené. Ďalšie nájomné už bude účtovať do nákladov (výdavkov) nový nájomca podľa lízingovej zmluvy a splátkového kalendára odo dňa prevzatia predmetu lízingu a pokračovania v plnení podmienok stanovených v pôvodnej lízingovej zmluve. Vaša spoločnosť pri postúpení predmetu lízingu novému nájomcovi bude účtovať takto: