Predaj a kúpa podniku fyzickou osobou (2. časť)

Predpisy týkajúce sa ­účtovníctva nestanovujú ÚJ, ktorá predáva podnik špecificky oceňovať majetok a záväzky. Vyradenie, resp. zánik jednotlivých častí majetku a záväzkov predávajúci zaúčtuje v účtovných hodnotách. Účtovnou hodnotou v tomto prípade možno rozumieť hodnotu majetku po zohľadnení odpisov a hodnotu záväzkov, v ktorých sú zachytené v účtovníctve.

Neoddeliteľnou súčasťou účtovania pri predaji podniku bude zaúčtovanie:

• vyradenia majetku v knihe dlhodobého majetku v jeho zostatkovej hodnote z titulu predaja majetku v rámci predaja podniku alebo jeho časti,
• prevodu záväzkov v knihe záväzkov v hodnote, v akej sú zaúčtované,
• prevodu, resp. postúpenie pohľadávok v knihe pohľadávok v hodnote, v akej sú zaúčtované,
• prevodu peňažných prostriedkov v pokladničných knihách, resp. v knihe účet v banke,
• predaja zásob v knihe zásob,
• v peňažnom denníku zaúčtuje:
  • príjem kúpnej ceny, t. j. peňažných prostriedkov (na bankový účet alebo v hotovosti) ako príjmy ovplyvňujúce základ dane z príjmov v členení ostatné príjmy, prípadne, ak tento príjem nastane po uzavretí účtovných kníh, t. j. po skončení podnikania uvedený príjem sa zaúčtuje prostredníctvom uzávierkových účtovných operácií,
  • uzávierkové účtovné operácie týkajúce sa predaja podniku alebo jeho časti podľa § 17a ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) prípadne § 17 ods. 8 ZDP.

Inventarizácia

Pri predaji celého podniku, ÚJ zaúčtuje účtovné operácie týkajúce sa predaja podniku, t. j. z účtovníctva vyradí všetok majetok z titulu predaja podniku. Ak ÚJ pokračuje v podnikaní, ku koncu účtovného obdobia vykoná inventarizáciu „nového“ majetku a záväzkov. Ak predajom podniku ÚJ s podnikaním končí v jej účtovníctve sa nenachádza žiaden majetok a záväzky, čo uvedie v rámci inventarizácie.

Pri predaji časti podniku inventarizáciu musí vykonať či už ku dňu skončenia podnikania alebo k poslednému dňu účtovného obdobia (ak v podnikaní pokračuje).

Povinnosť inventarizovať majetok a záväzky ÚJ vyplýva z § 6 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Inventarizáciu ÚJ vykoná ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku, a to podľa § 29 a 30 zákona o účtovníctve. Inventarizáciou overuje ÚJ, či stav majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Skutočný stav majetku a záväzkov sa zisťuje inventúrou, a to fyzickou, dokladovou alebo kombináciou obidvoch. Fyzická inventúra (zmeraním, zvážením, prepočítaním alebo iným spôsobom) sa vykonáva pri majetku hmotnej povahy a nehmotnej povahy. Dokladová inventúra sa vykonáva pri záväzkoch a pri tých druhoch majetku, pri ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru.

Z vykonanej inventúry ÚJ vyhotoví inventúrny súpis, ktorého povinné údaje sú ustanovené v § 30 ods. 2 zákona o účtovníctve. Inventúrny súpis zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva. Stav majetku a záväzkov v inventúrnych súpisoch sa porovnáva so stavom majetku a záväzkov v účtovníctve a výsledky porovnania sa uvedú v inventarizačnom zápise, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva. Výsledkom porovnania je inventarizačný rozdiel môže mať dvojaký charakter, a to:

• manko (pri peňažných prostried­koch a ceninách sa označuje ako schodok), ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom,
• prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom.

Inventarizačný rozdiel zaúčtuje ÚJ do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku a záväzkov.

Postup pri uzavretí účtovných kníh upravuje § 8 ods. 4 a 5 opatrenia č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).

Pri uzavretí účtovných kníh sa v peňažnom denníku účtujú uzávierkové účtovné operácie. V prípade predaja podniku alebo jeho časti prostredníctvom uzávierkových účtovných operácií sa upraví základ dane podľa § 17a ods. 1 ZDP v zdaňovacom období, v ktorom nastane účinnosť zmluvy o predaji podniku alebo jeho časti. Ak by zároveň podnikateľ skončil podnikanie a v účtovníctve by evidoval majetok prípadne záväzky (ktoré neboli súčasťou predaja podniku) prostredníctvom uzávierkových účtovných operácií sa upraví základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k zrušeniu daňovníka podľa § 17 ods. 8 ZDP. Uzávierkové účtovné operácie sa účtujú tak, že sa:

• Zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek príjmov v členení podľa § 4 ods. 6 písm. d) Postupov účtovania JÚ (v členení na predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb a ostatné príjmy).(Napr.: Zvýšenie príjmu z predaja podniku, t. j. dohodnutej kúpnej ceny o všetky záväzky prevzaté kupujúcim a o nevyčerpané rezervy, čo sa zaúčtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane v členení ostatné príjmy. Zvýšenie príjmu z predaja podniku, t. j. dohodnutej kúpnej ceny o zostatkovú hodnotu pasívnej opravnej položky k nadobudnutému majetku, čo sa zaúčtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane v členení ostatné príjmy.)
• Znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek príjmov podľa ich druhového členenia, ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu ÚJ. [Napr.: Zníženie príjmu z predaja podniku o hodnotu záväzkov vzťahujúcich sa na výdavky, ktoré ak by boli uhradené pred predajom podniku alebo jeho časti, boli by u daňovníka predávajúceho podnik daňovým výdavkom, čo sa zaúčtuje ako zníženie (mínusom) príjem zahrnovaný do základu dane v členení ostatné príjmy. Zníženie príjmu z predaja podniku o zostatkovú cenu hmotného a nehmotného majetku, čo sa zaúčtuje ako zníženie (mínusom) príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení ostatné príjmy. Zníženie príjmu z predaja podniku hodnotu pohľadávok, ktoré by sa pri inkase pohľadávky nepovažovali za zdaniteľný príjem, čo sa zaúčtuje ako zníženie (mínusom) príjem zahrnovaný do základu dane v členení ostatné príjmy.]
• Zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnú do základu dane z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa § 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ (Napr.: Ak v rámci predaja časti podniku nebudú predané niektoré záväzky, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok, ÚJ pri skončení podnikania musí o tieto záväzky upraviť základ dane podľa § 17 ods. 8 ZDP, a to zaúčtovaním výdavkov zahrnovaných do základu dane z príjmov v členení podľa druhu výdavku.)
• Znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavkov celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu ÚJ. [Napr.: Ak v rámci predaja časti podniku nebudú predané niektoré zásoby, ÚJ pri skončení podnikania musí o tieto nespotrebované zásoby (napr. tovar) upraviť základ dane podľa § 17 ods. 8 ZDP, a to zaúčtovaním zníženia (mínusom) výdavkov zahrnovaných do základu dane z príjmov v členení nákup tovaru. Ak v rámci predaja časti podniku nebudú predané zostatky vytvorených rezerv, ÚJ pri skončení podnikania musí o tieto zostatky vytvorených rezerv upraviť základ dane podľa § 17 ods. 8 ZDP, a to zaúčtovaním zníženia (mínusom) výdavkov zahrnovaných do základu dane z príjmov v členení prevádzková réžia.]

Pri uzavretí účtovných kníh sa uvedú súhrnné sumy príjmov a súhrnné sumy výdavkov v členení na:

• peňažné prostriedky v hotovosti v členení na príjmy a výdavky,
• peňažné prostriedky na účtoch v bankách v členení na príjmy a výdavky,
• priebežné položky v členení na príjmy a výdavky,
• príjmy zahrnované do základu da­ne z príjmov celkom v členení najmä na:
  • predaj tovaru,
  • predaj výrobkov a služieb,
  • ostatné príjmy,
• výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom v členení najmä na:
  • nákup materiálu vrátane výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním,
  • nákup tovaru vrátane výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním,
  • mzdy,
  • poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov,
• príjmy, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov,
• výdavkov, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov.