Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Právna úprava sankcií za porušenie účtovných predpisov v Slovenskej republike a Českej republike

Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Takmer v každej ľudskej činnosti, teda aj v oblasti účtovníctva môže dôjsť k takým rozhodnutiam s dopadom na účtovanie a vykazovanie skutočností tvoriacich predmet účtovníctva, ktoré nie sú v súlade s právnymi predpismi. V prípade porušenia právnych predpisov v zmysle dopustenia sa správneho deliktu, bez ohľadu na to, či išlo o úmyselné alebo neúmyselné konanie, sú účtovné jednotky (ÚJ) vystavené sankciám, resp. pokutám.

Sankcie pre oblasť účtovníctva sú obsiahnuté v zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. v Slovenskej republike (SR) a v zákone č. 563/1991 Sb., o účetnictví v z. n. p. (ďalej len „český zákon o účtovníctve“) v Českej republike (ČR).

Cieľom tohto článku je uskutočniť výklad uvedených právnych úprav a ich porovnanie, a to s ohľadom na legislatívne zmeny účinné pre túto problematiku od 1. júla 2015 pre SR a od 1. januára 2016 pre ČR.

Základná koncepcia právnej úpravy správnych deliktov v slovenskej právnej úprave účtovníctva

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v z. n. p. (ďalej len „slovenský zákon o účtovníctve“) bol v problematike postihov za uskutočnenie správnych deliktov v účtovníctve novelizovaný zákonom č. 130/2015 Z. z. zo 6. mája 2015, pričom novela v tejto oblasti nadobudla účinnosť od 1. júla 2015 a neskôr ešte v priebehu roku 2015 zákonom č. 423/2015 Z. z. z 11. novembra 2015 o štatutárnom audite a doplnení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p., ktorého zmeny nadobudli účinnosť od 1. januára 2016, ale pre oblasť správnych deliktov nadobudnú účinnosť od 17. júna 2016.

Problematika dopustenia sa správnych deliktov a ich sankcií, vo význame pokút, je upravená v deviatej časti slovenského zákona o účtovníctve, ktorá obsahuje záverečné ustanovenia. Správnym deliktom sa podľa ust. § 38 rozumie:

  • Nevedenie účtovníctva: U právnických osôb (PO) odo dňa svojho vzniku až do dňa svojho zániku a u fyzických osôb (FO), počas celej doby, počas ktorej vykonávajú podnikateľskú činnosť alebo inú samostatne zárobkovú činnosť a preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenie základu dane z príjmov.
  • Nezostavenie účtovnej závierky: Či už individuálnej účtovnej závierky v sústave podvojného účtovníctva alebo v sústave jednoduchého účtovníctva, alebo v súlade s Medzinárodnými štandardmi pre finančné vykazovanie (IFRS), alebo konsolidovanú účtovnú závierku.
  • Neuloženie dokumentov: Ide o uloženie dokumentov v elektronickej alebo listinnej podobe, ako napr. uloženie riadnej alebo mimoriadnej účtovnej závierky do registra najneskôr do šiestich mesiacov odo dňa, ku ktorému sa indivi­duál­na ­účtovná závierka zostavila, alebo uloženie riadnej alebo mimoriadnej konsolidovanej účtovnej závierky aj so správou audítora alebo riadnej alebo mimoriadnej individuálnej alebo konsolidovanej výročnej správy do jedného roka od skončenia účtovného obdobia. V listinnej podobe sa predkladá účtovná závierka spolu s dátumom jej schválenia daňovému úradu.
  • Nezverejnenie dokumentov: Neuloženie individuálnej účtovnej závierky, konsolidovanej účtovnej závierky, správy audítora, individuálnej výročnej správy, konsolidovanej výročnej správy do registra spôsobom a v termínoch, ktoré sú určené v slovenskom zákone o účtovníctve.
  • Nevyhovenie výzvam daňového úradu v prípade zistenia nedostatkov a nutnosti ich nápravy.
  • Neoverenie účtovnej závierky alebo súladu účtovnej závierky s výročnou správou audítorom.
  • Neschválenie alebo neodvolanie audítora valným zhromaždením alebo členskou schôdzou (na proces schvaľovania a odvolávania audítora je v slovenskom zákone o účtovníctve odložená účinnosť od 17. júna 2016).
  • Nezriadenie výboru pre audit, a to účtovnou jednotkou, ktorá emitovala cenné papiere prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu, bankou, pobočkou zahraničnej banky, Exportno-importnou bankou Slovenskej republiky, poisťovňou, pobočkou zahraničnej poisťovne, zaisťovňou, pobočkou zahraničnej zaisťovne, správcovskou spoločnosťou, pobočkou správcovskej spoločnosti, dôchodkovou správcovskou spoločnosťou a doplnkovou dôchodkovou spoločnosťou, pričom slovenský zákon o účtovníctve stanovuje aj výnimky pre zriadenie výboru pre audit.
  • Nevedenie účtovníctva správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov a práve toto porušenie malo vplyv na nesprávne vykázanie skutočností v účtovnej závierke, alebo nemalo vplyv na vykázanie skutočností v účtovnej závierke.
  • Porušenie ustanovenia v § 9, ktoré sa týkajú účtovných sústav.
  • Porušenie ustanovenia § 17, ktoré sa týka zostavenia účtovnej závierky, či už v sústave jednoduchého alebo podvojného účtovníctva.
  • Nedodržanie oceňovania podľa piatej časti slovenského zákona o účtovníctve, ktorá obsahuje ustanovenia o spôsoboch oceňovania.
  • Porušenie ustanovenia § 31 o účtovnom zázname.
  • Porušenie ustanovenia § 34 o oprave účtovného záznamu.
  • Porušenie ustanovenia § 35 o uchovávaní a ochrane účtovnej dokumentácie.
  • Porušenie ustanovenia § 11 o účtovnom zápise ods. 3, kde v rámci novely č. 130/2015 Z. z. bolo doplnené, že účtovná jednotka nemôže vykonávať účtovné zápisy mimo účtovných kníh, vykonávať účtovný zápis o účtovnom prípade, ktorý jej nevznikol, zatajovať a nezaúčtovať skutočnosť, ktorá je predmetom účtovníctva. Toto znenie bolo doplnené práve z dôvodu zmien v pokutách v slovenskom zákone o účtovníctve a pre nespĺňanie Článku 8 Dohovoru o boji s podplácaním zahraničných verejných činiteľov v medzinárodných transak­ciách Slovenskou republikou a v konečnom vyhodnotení, že sankcie za chybné účtovníctvo nie sú účinné, primerané a odradzujúce.

S účinnosťou od 17. júna 2016 z uvedených správnych deliktov vypadáva zriadenie výboru pre audit podľa § 19a.

Zmena je výsledkom vydania a účinnosti nových predpisov, vo väzbe na zákon č. 130/2015 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony a zákon č. 423/2015 Z. z. o štatutárnom audite a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.

V prípade, že sa účtovná jednotka dopustí niektorého z uvedených správnych deliktov a tento správny delikt je odhalený, potom pokutu zaň ukladá daňový úrad.

Daňový úrad tak učiní po vykonaní kontroly dodržiavania ustanovení slovenského zákona o účtovníctve, pričom v prípade zistenia dopustenia sa správneho deliktu účtovnou jednotkou aplikuje zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“).

Daňový úrad použije primerane daňový poriadok nie len na samotné vykonanie kontroly, ale aj na konanie o uložení pokuty vrátane jej vymáhania a na opravné prostriedky proti rozhodnutiu pri uložení pokuty.

Pokiaľ ÚJ z § 17a slovenského zákona o účtovníctve vyplýva povinnosť alebo sa mohla na základe tohto ustanovenia rozhodnúť pre používanie IFRS pre účtovanie a vykazovanie, nedopúšťa sa správneho deliktu vo význame nevedenia účtovníctva v súlade so slovenskou právnou úpravou účtovníctva.

Daňový úrad len v dvoch prípadoch ukladá pokutu bez percentuálnej väzby na hodnotu majetku, upravenú o oprávky a opravné položky (čiže hodnoty „netto“), s tým, že bez ohľadu na vymedzenie percenta, sú vo všetkých prípadoch stanovenia pokút určené maximálne limity. Prehľad pokút, ktoré ukladá daňový úrad sú uvedené v tabuľke 1.

Tabuľka č. 1: Prehľad pokút udeľovaných účtovným jednotkám v prípade dopustenia sa správneho deliktu

Výška pokuty za dopustenie sa správneho deliktu:

do 3 000 000 €:

do 2 % z celkovej sumy majetku zistenej:

do 2 % z celkovej sumy majetku zistenej:

do 2 % z celkovej sumy majetku zistenej

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály